2020年税务师职业资格考试《税法Ⅰ》每日一练(2020-10-28)

【1】 存在的影响纳税的问题及账务调整分录：
①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。由于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额70000元，应补计增值税销项税额＝120000×16％＝19200（元），调账会计分录：
借：以前年度损益调整　　　19200
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）19200
调增视同销售所得＝120000－70000＝50000（元）。
②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的扩建支出，应先转入在建工程核算。
调账会计分录：
借：在建工程　　100000
　　贷：以前年度损益调整100000
应当调增应纳税所得额100000元。
③企业收到的租金应该确认收入，并调增应纳税所得额。应确认的租金收入＝20000÷（1＋5％）＝19047.62（元），应纳增值税＝20000÷（1＋5％）×5％＝952.38（元）
财产租赁合同适用印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税＝20000×1‰＝20（元）。
补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。
调账分录为：
借：以前年度损益调整20
　　贷：应交税费——应交印花税　　20
借：银行存款　　20000
　　贷：以前年度损益调整19047.62
　　　　应交税费——简易计税952.38
④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。
调账会计分录：
借：其他应付款——包装物押金　　　23200
　　贷：以前年度损益调整　　　　20000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3200
⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。因此企业可调减应纳税所得额30万元。
按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。
⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
本题目中借款利率为10÷50×100％＝20％，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税所得额＝500000×（20％－6％）＝70000（元）
支付金融机构手续费2万元可以税前扣除，不需要调整。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为财务费用在税前扣除，不需要调整。
财务费用共应调增应纳税所得额70000元。
⑦购买上市公司股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税；对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。投资收益共应调减应纳税所得额200000元。
⑧企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。
因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，向希望小学的直接捐赠，也不得在税前扣除。营业外支出应当调增应纳税所得额9万元。
应补缴的增值税＝19200＋952.38＋3200＝23352.38（元）
应当补缴城建税＝23352.38×7％＝1634.67（元）
应当补缴教育费附加＝23352.38×3％＝700.57（元）
借：以前年度损益调整　　　2335.24
　　贷：应交税费——应交城建税1634.67
　　　　　　　　——应交教育费附加700.57
【2】 由于企业已按自行计算的会计利润预缴了企业所得税，所以，现在只就会计差错和纳税调整的应纳税所得额补税。调整应纳税所得额＝70000＋50000（非公益捐赠业务）-19200（捐赠支出中少计营业外支出）+19200（非公益性捐赠调增）＋100000（扩建支出）＋19047.62（租金收入）－20（租赁合同印花税）＋20000（包装物逾期押金）－300000（研发费加计）＋100000（企业之间支付的管理费）＋70000（利息支出）－200000（取得B公司股息）＋90000（营业外支出）－2335.24（城建及附加）＝16692.38（元）；应补缴企业所得税＝16692.38×25％＝4173.10（元）。
借：以前年度损益调整　4173.10
　　贷：应交税费——应交所得税4173.10

企业发生的合理的劳动保护支出，准予在发生当期直接扣除。

（1）
预缴增值税=27000/（1+10%）×3%=736.36（万元）；
预缴城建税=736.36×7%=51.55（万元）；
预缴教育费附加=736.36×3%=22.09（万元）；
预缴地方教育附加=736.36×2%=14.73（万元）；
预缴土地增值税=（27000-736.36）×5%=1313.18（万元）。
（2）
收入=56700-（56700-10800）/（1+10%）×10%=52527.27（万元）
扣除项目：
①取得土地使用权支付的金额=（20000+800）×24000/40000×90%=11232（万元）；
②开发成本=（15900+5800+1200×24000/40000+1800-800）×90%=21078（万元）；
③开发费用=800×90%+（11232+21078）×5%=2335.5（万元）；
④与转让房地产有关的税金=［（56700-20000×24000/40000×90%）/（1+10%）×10%-2000］×（7%+3%+2%）=260.73（万元）；
⑤其他扣除项目=（11232+21078）×20%=6462（万元）；
扣除项目合计=11232+21078+2335.5+260.73+6462=41368.23（万元）；
增值额=52527.27-41368.23=11159.04（万元）；
增值率=11159.04/41368.23×100%=26.97%；
应纳土地增值税=11159.04×30%=3347.71（万元）；
实际应纳土地增值税=3347.71-1313.18=2034.53（万元）。