2021年注册会计师考试《经济法》每日一练(2021-03-18)

答案：C,D

解析：

正确答案：A

正确答案：
1．【答案】 京美集团2013年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)在空白市场及相对富裕地区的二、三级城市增加实体销售处，开辟新的经营场所，可 能存在成本收不回的风险。 (2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经 营活动，可能存在广泛的重大错报风险。 (3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能造成重大错报风险。 (4)京美集团与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业 绩的风险。 (5)安装新的财务软件和ERP系统，可能导致重大错报风险。 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： (1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性 程序； (2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； (3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

2．【答案】 京美集团2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序 如下： (1)出于优化财务报表的考虑，京美集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方 式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。 应实施的实质性程序主要包括： 获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。 (2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监 管部门进行审查、批评和整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚 构收入或提前确认收入的风险。导致营业收入的“发生”、“截止”认定、应收账款的“存 在”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： ①选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性； ②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取 得对方认可的大额销售。 ⑧选取资产负债表目前后若干天且金额在一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明 细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额 以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。 ④复核资产负债表目前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必 要追加截止程序。 ⑤取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 ⑥调整重大跨期销售。 (3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。该事项可能导致 存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： ①年末实施存货监盘程序； ②实施存货计价测试； ③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及 方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。 ④检查存货的期后销售情况。 (4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。 存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在重大错报风 险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存 在重大错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： ①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查 差异的原因： ②检查根据2013年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2013年确认为应收 返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之问的划分是否恰当； ③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。 (5)为规避进ISl商品价格波动风险，京美集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上 进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产和存货的“计 价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： ①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求， 公允价值的确定是否合理，有关套期会计的处理是否准确。 ②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。

3．【答案】 Detailed response procedures as to the fraud risk of revenue recognition include： (1)As to revenuye items，decomposed data are used to perform. analytical procedures． (2)Perform. confirmation procedures to the clients of Jinmei Group as to the special contract terms and the existence of underlying contract． (3)Inquire sales employees of Jinmei Group or intemal legal consultants about the sales and inventories delivery near the end of the period and abnormal terms or conditions of these transactions which they learn． (4)Observe inventories delivery or the inventories which are prepared to delivery r or the retunred goods held for treatment)on site in one or more places of Jingmei Group at the end of period，perform. other appropriate sales and inventories cut．ofr test to venfy the occurrence of revenue and the accuracy ofcut。offtime． (5)Perform. test of controls as to the sales transactions which are initiated，treated and recorded through electronic form. in order to confirm whether these controls could provide guarantee as to recorded sales transactions have actually occurred and have been appropriately recorded．
【附中文翻译】针对收入确认可能存在舞弊风险实施的具体应对程序： (1)针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。 (2)向京美集团的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。 (3)向京美集团的营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所 了解的与这些交易相关的异常条款或条件。 (4)期末在京美集团的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或 待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和截止时 点的准确性。 (5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制 是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。
【附题干翻译】注册会计师认为京美集团2013年度收入确认可能存在舞弊风险，针对该风 险设计应实施的具体审计程序。

4．【答案】 (1)产生不利影响。注册会计师陈旭为天信会计师事务所的合伙人，与执行审计业务的项 目合伙人石伟同处一个分部，其在注册会计师石伟的审计客户中拥有直接经济利益，因自 身利益对独立性产生非常严重的不利影响。 (2)不产生不利影响。纳税申报表经税务机关复核或批准，京美集团管理层对纳税申报表 承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响。 (3)产生不利影响。审计项目组成员林婷在2014年6月将要加入审计客户，将因自身利 益对独立性产生不利影响。 (4)产生不利影响。审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中担任高级管理人员，将因 密切关系产生不利影响。

5．【答案】 (1)京美综超、苏美电器、京美贸易是重要组成部分。 京美综超营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；苏美电器现金流量在 集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性：因为2013年度外汇汇率持续波动，京美 贸易从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 京美汽车2013年度的营业收入占集团合并后营业收入的6％，不具有财务重大性，也 不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成 部分。 (2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项： ①如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的， 为这些组成部分确定组成部分重要性。 ②为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当 的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。 ③在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式， 因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。 ④如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作， 集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

6．【答案】 京美集团再次购买京美贸易25％的股权时，实施了对京美贸易的控制，应当按照企业合 并原则予以处理。连同2013年1月1日购买的30％的股权，应当作为通过多次交易分步 实现的企业合并，且京美集团与京美贸易合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并 属于非同一控制下企业合并。 (1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值 与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 因此，京美集团应当按照之前持有的京美贸易30％的股权账面价值与购买日新增25％的 股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 (2)在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在 购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价 的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被 购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益 的金额。 因此，京美集团应按照购买日之前持有的京美贸易30％的股权在购买日的公允价值和购 买日新购入25％的股权的对价之和确定合并成本：合并成本减去购买日应享有京美贸易 可辨认净资产公允价值的55％的份额，计算出应予确认的商誉金额。

7．【答案】 京美集团处置京美修配50％的股权后，丧失了对京美修配的控制权，但仍具有重大影响， 应当按照处置股权丧失了对原有子公司控制权的原则处理。 (1)个别财务报表中，在京美集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长 期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认 为处置损益。同时将原计入资本公积中的金额，在处置时将与所出售股权相对应的部分自 资本公积转入当期投资收益。 (2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在2013年7月1日的公允价值进行 重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享 有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期 的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当 别投资收益。 合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)一原有 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]卜一商誉+其他综合收益×原持股比例

8．【答案】 (1)会计处理不恰当。京美集团出售该项可供出售金融资产的交易属于附回购协议的 金融资产出售，回购价为出售日市场价格加50万元，这种情况下，表明京美集团保留 了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认所转移金融资产整体，并 将收到的对价确认为一项金融负债。因此，京美集团不应当终止确认该项可供出售金 融资产。 (2)会计处理不恰当。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。京美集团第一次停工属于非正 常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过 3个月，应该暂停资本化。因此，京美集团2013年资本化期间应为7个月。 (3)会计处理不恰当。在销售电器的同时，应当将销售取得的货款在本次电器销售产生的 收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确 认为营业收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。获得奖励积分的客户兑换奖励积分 时，应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。若客户在1年期届满时 仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的余额在有效期满时确认为营业收入。 (4)会计处理不恰当。企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。 企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 针对京美集团对母公司与本公司高管的股票期权的集团内股份支付中，接受服务企业应当 作为股份支付处理，确认相关费用。 (5)会计处理不恰当。固定资产折旧年限、折旧方法变更属于会计估计变更。京美集团应 采用未来适用法，即从2013年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

9．【答案】 事项(6)错误。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业 企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管 理费等，不属于平销返利、不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率 缴纳营业税。京美综超2013年收取的进场费、展示费不属于平销返利，应按照服务业 缴纳营业税。

10．【答案】 (1)会计处理不恰当。企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化， 计入当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的 费用化，计入当期损益(管理费用)。苏美电器的研究费用应全部费用化计入当期损益。 生产前的模型设计和测试费用予以资本化。因此无形资产入账价值为1800万元。该项无 形资产应按1 800万元为基础进行摊销。 (2)所得税处理错误。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费 用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： ①研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的 50％，直接抵扣当年的应纳税所得额。 ②研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150％在税前摊销。除法律另有规 定外，摊销年限不得低于10年。 苏美电器2013年无形资产研发费用计入当期损益的部分税前允许扣除的金额为900万元 (600+600×50％)；形成无形资产的部分2013年税前允许扣除的金额为45万元。

11．【答案】 (1)未了解和评估相关控制不恰当。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判 断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须 的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。对于舞弊导 致的财务报表重大错报风险，应评价京美集团相关控制的设计情况，并确定是否得到 执行。 (2)所附发票丢失，另选一个样本项目代替不恰当。针对陈军发现的这种情况，不应另 外选择一个样本项目替代，应查明原因，并实施替代程序。 (3)未回函的仅以审查发运凭证和销售发票就确认应收账款的存在认定不恰当。注册会 计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括 检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。 由于消极式回函出现较大的差异，注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的 债务人追加函证，并且应当采用积极式询证函的方式。 (4)未对该公允价值计算过程进行详细检查不恰当。应当由具有专业胜任能力的项目组 成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公 允价值估值的审核，需要利用专家的工作。

12．【答案】 (1)会计处理：京美集团采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取 得商品时，作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时直接计入当期损益(销 售费用)。 (2)销项税额：应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入， 按照营业收入和营业税税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳 税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不 含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。 进项税额：对于京美集团该专门运输机构采购交通运输工具及汽油燃料取得的发票或合 法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证(即纳入进项税额核算)。 同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时、合法取得增值 税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。 (3)受托方：委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，委托 加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果当月同类消费 品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 因该轮胎厂没有同类消费品的销售价格，应按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)。 委托方：委托加工的应税轮胎收回后用于连续生产小汽车的，已缴纳的税款按规定不得 抵扣。 (4)按照企业会计准则的规定，与资产相关的政府补助应在收到时先确认为递延收益， 然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入， 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延 收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。 京美汽车收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应先确认为递延收益，然 后自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按预计使用期限10年，平 均分摊转入营业外收入。 (5)①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的 经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额 以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得 数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。 计税方法：超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超 过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算 缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收 入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。 ②个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、 医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税 时予以扣除。 (6)对于此项业务可以这样筹划，由广夏银行牵头促成京美贸易与东大公司直接交易买 卖房产，并与京美贸易约定该房产变现后的价款抵偿2200万元的贷款，交易款项通过京 美贸易在广夏银行开立的银行账户交易，这样广夏银行可以在第一时间将该笔款项用于 还贷。通过上述交易，房产直接转让给东大公司而未经过广夏银行，可以大大降低交易 成本和相关的税费。

13．【答案】 Qualified opinion should be issued．Continued audit report is as follows： IIl．Basis for qualified opinion： At me end of2013，consumersjointly file a suit to the court and accuse that DSG gearbox of partial type automobiles which are sold by Jingmei Group often have problems and claim large amount of compensation．As to audit report date，the suit is not finished and the compensation amount has large uncertainty．We suggest that it should be disclosed in note8 to financial statements but Jingmei Group do not accept our suggestions．We regard that the action of Jingmei Group does not comply with the provisions of accounting principles. IV．Qualified opinion In Our opinion，except for the effects of the matter described in the Basis for qualified opinion paragraph，the fmancial statements of Jingmei Group present fairly，in all material respects．the financial position of Jingrnei Group as at 3 1 Dec 201 3 and its financlal performance and its cash flows for the year ended in accordance with the requirement of Accounting Standards for Business Enterprise．
【附中文翻译】应当发表保留意见。续写的审计报告如下： 三、导致保留意见的事项 2013年末，消费者联名向法院提起诉讼，指控京美集团销售的部分型号的汽车DSG 变速箱经常发生故障，提出巨额赔偿要求。截至审计报告日，该诉讼尚未审理完毕，赔 偿金额存在很大的不确定性。我们建议在财务报表附注进行披露，但京美集团管理层没 有接受我们的建议。我们认为，京美集团的做法不符合企业会计准则的规定。 四、保留意见。 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，京美集 团财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了京美集团2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
【附题干翻译】针对资料(七)所述事项，假定注册会计师石伟向京美集团的律师发函询 证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但京美集团管理层拒绝在财务报表附注 中进行披露，不考虑其他情况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续 写下列审计报告。

审计报告

京美集团全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

天信会计师事务所 中国注册会计师：略(签名并盖章)

(盖章) 中国注册会计师：略(签名并盖章)

中国××市 二0一四年三月三十日