辽宁省2020年注册会计师考试准考证打印预计时间

乙公司：
基本每股收益＝2 500/900＝2.78（元/股）；
调整增加的普通股股数＝200－200×4/10＝120（万股）；
稀释每股收益＝2 500/（900＋120×6/12）＝2.60（元/股）。
6/12是发行在外的时间权数，因为是2×18年7月1日对外发行的股份期权，所以120×6/12。
甲公司合并报表中：
基本每股收益＝（3 000＋2.78×900×70%）/600＝7.92（元/股）；
稀释每股收益＝（3 000＋2.60×900×70%＋2.60×120×50/200）/600＝7.86（元/股）
其中：
①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润＝3 000（万元）
②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分＝2.60×900×70%＝1 638（万元）
③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分＝2.60×120×50/200＝78（万元）
因此，甲公司合并报表的稀释每股收益＝（3 000＋1 638＋78）/600＝7.86（元/股），与前述的计算结果一致。

（1）判断是否属于“一揽子交易”，并说明理由。
　　属于“一揽子交易”，理由：A公司通过两次交易处置其持有的B公司100％股权，第一次交易处置B公司20％股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80％股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。
　　①A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，A公司的目的是处置其持有的B公司100％股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；
　　②两次交易在同一转让协议中同时约定；
　　③第一次交易中，20％股权的对价为2 000万元，相对于100％股权的对价总额5 000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间B公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。
　　综合上述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
　　（2）A公司转让持有的B公司20％股权，说明在合并会计报表会计处理方法，并编制合并会计报表最终的会计处理分录。
　　2×19年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，在B公司的股权比例下降至80％，A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20％股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元（3 500×20％）之间的差额1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　2 000
　　　　贷：少数股东权益　　　　　　（3 500×20％）700
　　　　　　其他综合收益　　　　　 （2 000－700）1 300
　　（3）A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让，说明在合并会计报表会计处理方法，并计算合并报表当期的确认投资收益。
　　2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司作为A公司持股80％的非全资子公司纳入A公司合并财务报表合并范围，B公司实现的净利润500万元中归属于C公司的份额100万元（500×20％）在A公司合并财务报表中确认少数股东损益100万元，并调整少数股东权益。
　　2×20年6月30日，A公司转让B公司剩余80％股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围。
　　A公司应终止确认对B公司长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元（4 000×80％）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入当期损益。
　　合并报表当期的确认投资收益＝[（处置股权取得的对价3 000＋剩余股权公允价值0）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000×原持股比例80％]－商誉0＋其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例＋第一次交易计入其他综合收益的1 300＝1 100（万元）