2020年注册会计师考试《审计》历年真题(2020-10-26)

发布时间：2020-10-26

2020年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、对于一项自动化的应用控制,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。()【判断题】

A.对

B.错

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是“自动化控制一贯性特点对审计工作的影响”,对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。所以本题表述正确。

2、下列与现金业务有关的职责可以不分离的是()。【单选题】

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录

正确答案:B

答案解析:本题考查的知识点是“不相容职务相互分离”,在选项A中,审批和执行属于不相容职务;选项B中,现金的保管和现金日记账的登记,属于相容职务,在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作;选项C中,会计执行和审计监督是不相容的职务;选项D中,现金保管和现金总账的登记工作应该相分离,总账与日记账之间存在互相核对的作用,所以不能够由同一个人担任。所以选项B正确。

3、在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。()【判断题】

A.对

B.错

正确答案:B

答案解析:本题考查的知识点是“审计工作底稿的内容”,一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:①注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;②审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告。所以本题表述错误。

4、在确定进一步审计程序的性质时,A注册会计师应当考虑的主要因素有()。【多选题】

A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

B.认定层次重大错报风险的评估结果

C.认定层次重大错报风险的产生的原因

D.各类交易、账户余额、列报的特征

正确答案:A、B、C、D

答案解析:本题考查的知识点是“进一步审计程序的性质选择考虑的因素”,在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外,因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同,在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题,应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,故选项A和B正确;同时注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因、各类交易、账户余额、列报的特征,故选项C和D正确。

5、如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账,最有效的审计程序是()。【单选题】

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

正确答案:D

答案解析:本题考查的知识点是“银行存款审计中恰当的审计程序”,只要被审计单位已经签发了支票的,必定会有支票存根,注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账,这是最有效的方法,所以选项D正确。选项ABC,如果持票人尚未到银行办理转账的手续,则无法查出未入账的已签发支票。

6、下列各项中,D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有()。【多选题】

A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议

B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本

C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定

D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

正确答案:A、B、D

答案解析:本题考查的知识点是“验资报告说明段中反映的内容”,注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括:①注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定,如果在注册资本及实收费本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。②已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理。③被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。④验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。⑤注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象;⑥其他事项。所以选项ABD均为正确答案。

7、在控制检查风险时,B注册会计师应当采取的有效措施是()。【单选题】

A.调高重要性水平

B.测试内部控制的有效性,以降低控制风险

C.进行穿行测试,以降低固有风险

D.合理设计和有效实施进一步审计程序

正确答案:D

答案解析:本题考查的知识点是“检查风险”,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。所以选项D正确。

8、如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制,A注册会计师可以采取的行动是()。【单选题】

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告

C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

D.单方面解除业务约定,而无须与甲公司管理层沟通

正确答案:C

答案解析:本题考查的知识点是“鉴证业务的内容”,标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,可能误导预期使用者,注册会计师应当视其重大与广泛程度,出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,造成工作范围受到限制,注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度,出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下,注册会计师应当考虑解除业务约定。所以选项C为正确答案。

9、在对外方出资者的货币出资进行审验时,D注册会计师实施的下列审验程序正确的有()。【多选题】

A.检查丁公司的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户

B.向资本金账户的开户银行进行函证

C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本是否按收到日的汇率折算

D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的,检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

正确答案:A、B、C、D

答案解析:本题考查的知识点是“外方出资者以货币出资的特殊审验程序”,在对出资者以货币资金出资的审计过程中注册会计师应当实施下列审验程序:①检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资;检查外商投资企业的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户,并向该账户开户银行进行函证;②外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的,检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明,以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致;③当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算;④出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的,检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。所以选项ABCD均为正确答案。

10、在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,C注册会计师可能采取的做法有()。【多选题】

A.实施控制测试和实质性程序

B.实施细节测试和实质性分析程序

C.仅实施控制测试

D.仅实施实质性分析程序

正确答案:A、B

答案解析:本题考查的知识点是“针对特别风险实施的进一步审计程序”,特别风险是需要注册会计师特别关注的重大错报风险,实质性程序肯定是必须的,那么选项A和B肯定是要选。如果针对特别风险仅实施实质性测试程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是,为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。注册会计师通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据来降低特别风险。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
下列各项中，影响设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有（　　）。

A.计划资产的利息收益
B.设定受益计划义务的利息费用
C.资产上限影响的利息
D.设定受益计划精算利得和损失
答案：A,B,C
解析：
精算利得和损失属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，选项D不符合题意。
长江公司在2×18年相关交易或事项如下：
（1）长江公司于2×18年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7000万元。签约当日取得价款总额的30%，剩余70%尚未取得（假定在销售当日控制权已经转移）。
长江公司于签约日收到黄海公司支付的2100万元款项，根据黄海公司提供的银行账户余额情况，长江公司估计能收到黄海公司货款，为此，长江公司在2018年第1季度财务报表中确认该笔销售收入7000万元，并结转相关成本5000万元。
2×18年9月，因自然灾害造成黄海公司生产设施重大毁损，长江公司预估黄海公司无法支付所购设备其余40%款项。长江公司在编制2×18年度财务报表时调整了第1季度财务报表中确认的收入。
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
（2）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×18年1月1日，长江公司将所持有黄河公司股票从交易性金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×18年1月1日，长江公司所持有黄河公司股票共计3000万股，其中2500万股系2×17年1月5日以每股5元的价格购入，支付价款12500万元，另支付相关交易费用80万元；500万股系2×17年10月18日以每股4.5元的价格购入，支付价款2250万元，另支付相关交易费用30万元。2×17年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股4元。
2×18年12月31日，长江公司对持有的黄河公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2×18年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股3.5元。
（3）经董事会批准，长江公司2×18年9月30日与黄河公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给黄河公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，黄河公司应于2×19年1月15日前支付上述款项；长江公司应协助黄河公司于2×19年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
长江公司办公用房系2×14年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×18年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2×18年度，长江公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
（4）2×18年10月25日，长江公司与大海公司签订债务重组协议，约定将长江公司应收大海公司货款3510万元转为对大海公司的出资。经股东大会批准，大海公司于10月31日完成股权登记手续。债务转为资本后，长江公司持有大海公司20%的股权，对大海公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系长江公司向大海公司销售产品形成，至2×18年10月31日长江公司已提坏账准备1200万元。10月31日大海公司20%股权的公允价值为2400万元，大海公司可辨认净资产公允价值为10500万元（含长江公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为800万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2×18年11月至12月，大海公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。长江公司取得投资时，大海公司持有的100箱M产品中至2018年末已出售40箱。
2×18年12月31日，因对大海公司投资出现减值迹象，长江公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
长江公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　40
（5）长江公司2×18年度合并利润表中涉及影响资本公积和其他综合收益的事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积2400万元；
②当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值相对成本上升400万元，该资产的计税基础为取得时的成本；
③因以权益结算的股份支付确认资本公积270万元；
④因同一控制下企业合并冲减资本公积1800万元。
假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（2）根据资料（5）计算确定长江公司2×18年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
（答案中的金额单位用万元表示）

答案：
解析：
（1）事项（1），长江公司的会计处理不正确。
理由：2×18年第一季度末，商品控制权已经转移，符合收入确认条件，可以确认收入结转成本，后续无法收回部分账款，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。
更正的分录为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
事项（2），长江公司将持有的黄河公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
理由：企业仅在改变其管理金融资产的业务模式时，才可以对业务模式改变的金融资产进行重分类。因避免对利润的影响而进行的重分类属于滥用会计政策。
更正的分录为：
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　 10500（3.5×3000）
　贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　 10500
借：公允价值变动损益　　　　　　　　1500（4×3000-10500）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286
　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2574
　贷：其他综合收益　　　　 2860（12500+80+2250+30-4×3000）
事项（3），长江公司的会计处理不正确。理由：该房产于2×18年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧，需减值测试并对其预计净残值进行调整。
该项办公用房至2×18年9月30日已计提累计折旧=（9800-200）/20/12×（9+12×3+9）=40×54=2160（万元），账面价值=9800-2160=7640（万元），多计提折旧=40×3=120（万元）。应计提的减值准备=7640-6200=1440（万元）。
更正的分录为：
借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 120（40×3）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：持有待售资产——固定资产　　　　　　　　　　　　7640
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440
　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　1440
事项（4），长江公司会计处理不正确，理由：债务重组取得长期股权投资没有按照公允价值入账；后续计量未按正确的权益法对长期股权投资进行调整。
债务重组时，长江公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2310万元（3510-1200）的90万元应冲减信用减值损失；长江公司应调增被投资单位净亏损=（800-500）×40%=120（万元），增加投资损失=120×20%=24（万元）；
2×18年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-24=2336（万元），确认减值136万元。
更正的分录为：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　90
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　24
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136
　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 136
（2）①③④不应计入长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目。
增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。
长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目金额为400万元。
下列关于金融工具重分类的说法中，不正确的有（　）。
　

A.企业对所有金融负债均不得进行重分类
B.金融资产之间进行重分类的，应当采用未来适用法进行会计处理
C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应将原账面价值与公允价值的差额计入当期损益
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失不需要转出
答案：C,D
解析：
选项C，差额应当计入其他综合收益；选项D，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当在重分类时转出。

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