2020年注册会计师考试《财务成本管理》章节练习(2020-09-10)

在货运合同中,收货人在约定的期限或者合理期限内对货物的数量、毁损等未提出异议的,即使收货人以后有证据证明货物的毁损、灭失发生在运输过程中,也不得向承运人索赔。( )

A．正确

B．错误

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）3月8日，董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。

甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：投资性房地产——成本 2 500

投资性房地产——累计折旧 88

贷：投资性房地产 1 940

资本公积 648

（2）经董事会批准，甲公司20×7年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系20 x2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480

（3）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

甲公司20 x7年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产3 000

贷：长期应付款3 000

借：销售费用450

贷：累计摊销450

（4）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000TY元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 4007j-：元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除l00箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

20×7年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元。除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至20 x7年末已出售40箱。

20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资2 200

坏账准备800

贷：应收账款3 000

借：投资收益40

贷：长期股权投资一损益调整40

（5）20×7年6月18日，甲公司-q P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日。双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

甲公司于20 x7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5 600

累计折旧l 400

贷：固定资产7 000

借：银行存款6 500

贷：固定资产清理5 600

递延收益900

借：管理费用330

递延收益l50

贷：银行存款480

（6）12月1日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务（非主营业务），合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。

甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：

借：劳务成本60

贷：应付职工薪酬60

（7）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金l50万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

②2O×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

20×7年l2月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款l50

贷：预收账款150

（8）甲公司于20×3年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×7年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。

甲公司20×7年对该事项的处理是：

借：固定资产清理l28

累计折旧l92

贷：固定资产320

借：银行存款l50

贷：固定资产清理l28

营业外收入22

（9）20×7年6月30 13，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时。甲公司享有优惠购买选择权，购买价l 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计l万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始l3的公允价值与账面价值均为l05万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107万元。20×7年l2月31 13，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：

借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5

贷：银行存款22.5

借：财务费用7.35

贷：未确认融资费用7.35

（10）20×7年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付l0万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，l0人接受该辞退计划的概率为l0%，l2人接受的概率为30%，l5人接受的为60%。

甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×7年对该事项的处理是：

借：制造费用l50

贷：预计负债l50

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

(11)甲公司其他有关资料如下：

①甲公司的增量借款年利率为10%。(P/A

10%，3)=2.4869，(P/F，9%，5)=0.6499.

(P/A，9%，5)=3.8897，(P/A，7%，6)=

4.7665，(P/F，7%，6)=0.6663，(P/A，8%，

6)=4.6229，(P/F，8%，6)=0.6302。

②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。

③各项交易均具有重要性。

④盈余公积的计提比例为10%。

要求：

（1）根据资料（1）至（10），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列"甲公司20×7年度财务报表相关项目"表。

甲公司20 x7年度财务报表相关项目

单位：万元 项 目 金额 会计差错更正金额 调整后金额 一、资产负债表项目 1.应收账款 3 200 2.存货 2 860 3.长期股权投资 4 060 4.固定资产 14 120 5.无形资产 4 600 6.应付职工薪酬 980 7.递延收益 1 200 8.长期应付款 5 200 9.预计负债 600 10.资本公积 8 860 11.盈余公积 530 12.未分配利润 2 256 二、利润表项目 1.营业收入 4 800 2.营业成本 3 780 1.管理费用 380 2.销售费用 246 3.财务费用 172 4.资产减值损失 一462 5.投资收益 370 6.营业外收入 192