2021年高级会计师考试经典复习题及答案（10）

发布时间：2020-10-11

小伙伴们注意啦！大家开始备考2021年高级会计师考试了吗？高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面，51题库考试学习网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题，供大家练习，希望对大家有所帮助！

【案例分析】

甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，分别采取了承债、现金购买和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：

（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2019年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相等）。

（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2020年12月31日，甲公司支付银行存款4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2020年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。

2.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。

3.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并对价与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。

1、正确答案 :

（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。

（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。

或：参与合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。

或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

2、正确答案 :

（1）甲公司并购乙公司的合并日为2019年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。

（2）甲公司并购丙公司的购买日为2020年12月31日。

甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

（3）甲公司并购丁公司的购买日为2020年6月30日。

甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

3、正确答案 :

（1）甲公司并购乙公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并对价与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）甲公司并购丙公司产生商誉。

商誉金额=4-3.5×100%=0.5（亿元）。

（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并对价与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益，因购买日不编制利润表，该差额反映为留存收益。

好了，以上就是今天51题库考试学习网分享的全部内容，备考2021年高级会计师考试的小伙伴们抓紧时间复习，预祝各位考生明年取得满意的成绩。如需了解更多考试的相关内容，请继续关注51题库考试学习网！

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。
（2013年）甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：
　　①激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。
　　②激励方式分为两种：
　　一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票；该股票期权应在2015年2月28日之前行使。
　　二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励自
　　2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在2015年12月31日之前行使。
　　2012年，没有激励对象离开甲公司；2012年12月31日，甲公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。
　　2012年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。
　　要求：分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。

答案：
解析：
（1）第一种方案在2012年应确认的服务费用＝10000×（5＋45－5）×7×1／3＝1050000（元）；
　　第二种方案在2012年应确认的服务费用＝10000×（15＋1－1）×8×1／3＝400000（元）。
　　（2）第一种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为1050000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为1050000元。
　　第二种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为400000元。
华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为 1500元/件，而变动成本为 700 元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本 1200000 元，且公司要求其预期新增营业利润至少为 960000 元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是 3000 件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产 30 件。为此，公司预计 3000 件的产能将需要分100 批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的 1200000 元固定成本中，有近 400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：
(1)新产品的单位变动成本保持不变，即 700 元/件。
(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为 400000 元/100 批=4000 元/批，在这种情况下，
单位产品所分摊的长期变动成本为 4000 元/30 件=133.33 元/件。
(3)新产品的固定成本减少到 800000 元(1200000－400000)。
要求：

计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。
答案：
解析：
营业利润金额：3000*(1500－700)－1200000 =1200000(元)
甲公司为一上市公司，2015年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不考虑其他因素。要求：
　　1.根据资料（1）-（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。
　　2.根据资料（4）-（6），逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。
　　（1）6月30日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账价为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。
　　8月5日，甲公司将D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允价值为200万元，甲公司将公允价值变动20万元（200－180）计入了其他综合收益。
（2）2015年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元并于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2015年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2015年10月1日其公允价值一直未发生变动。
　　当日，甲公司终止确认了该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
　（3）2015年12月1日，甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在2015年年末按照实际利率确认利息费用。
（4）2016年3月1日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月末，该股票公允价值为1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入其他综合收益。
　　7月1日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司约定，2017年7月1日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认留存收益200万元。
（5）2016年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，甲公司在3个月后，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失50万元计入了当期损益。
（6）2016年12月15日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。

答案：
解析：
（1）甲公司将D股票的公允价值变动计入其他综合收益的会计处理不正确。
　　理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应将公允价值变动计入当期损益。
　　正确的会计处理：将公允价值变动20万元计入公允价值变动损益。
（2）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
　　理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产和售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。
　　正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债[或：金融负债、其他应付款、短期借款]，并在回购期内确认24万元的利息费用[或：财务费用]。
（3）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。
　　理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值[或：未来现金流量的折现值]并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
　　正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率[或：8%]计算的折现值确认为应付债券，并在2×15年年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为所有者权益（其他权益工具）。
（4）甲公司出售丙公司股票会计处理正确。
　　理由：甲公司出售股票后，同时约定按照回购日当日市价回购，表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认留存收益200万元（1200-1000）。
（5）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。
　　理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。
（6）甲公司应收票据贴现的会计处理正确。
　　理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。

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