2022年注册会计师考试《会计》历年真题(2022-06-06)
发布时间：2022-06-06
2022年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！
1、下列有关分部报告的表述,正确的有()。【多选题】
A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示
D.某一分部的营业收入、营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不许单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式
正确答案:A、B、C、D、E
答案解析:所列选项都是关于分部报告的正确表述。
2、下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有()。【多选题】
A.发生的初始直接费用,应直接计入当期损益
B.实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入
C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时,应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备
D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资收入予以冲回
E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
正确答案:A、D、E
答案解析:实际收到的或有租金,应计入当期营业收入;对应收融资租赁款坏账准备的计提,应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
3、在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有()。【多选题】
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化
C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化
正确答案:A、B、C
答案解析:为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,与资产支出相挂钩,可能一部分资本化,一部分费用化。
4、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于20×3年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2003年3月31日,该固定资产的账面原价为5 000万元,已计提折旧为3 000万元,未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元,发生人工费用190万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元,预计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。【单选题】
A.125
B.127.5
C.129
D.130.25
正确答案:B
答案解析:改扩建前固定资产计提折旧=5 000÷20×3/12=62.5(万元),改造后在建工程金额=(5 000-3 000)+500×(1+17%)+190+1 300-10=4 065(万元),改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元,改造后固定资产的入账价值为3 900万元,改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3 900÷15×3/12=65(万元),甲公司20×3年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5(万元)。
5、企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有()。【多选题】
A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映
B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映
D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
正确答案:A、B、C、D、E
答案解析:所列选项都是企业有关商品期货业务的交易或事项在会计报表列示中的正确表述。
6、甲公司为股份有限公司,2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专款2 000万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2003年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为()万元。【单选题】
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
正确答案:A
答案解析:因不符合开始资本化的条件,所以应予以资本化的利息为零。
7、下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是()。【单选题】
A.受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
正确答案:A
答案解析:受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。
8、丙公司为上市公司,2001年1月1日,丙公司以银行存款6 000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4 000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素,丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为()万元。【单选题】
A.3 302
B.3 900
C.3 950
D.4 046
正确答案:D
答案解析:2002年12月31日无形资产账面余额=6 000-6 000÷10×2=4 800(万元),可收回金额为4 000万元,账面价值为4 000万元;2003年12月31日无形资产账面余额=4 800-4 000÷8=4 300(万元),可收回金额为3 556万元,账面价值为3 556万元;2004年7月1日无形资产账面余额=4 300-3 556÷7÷2=4 046(万元)。
9、下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有()。【多选题】
A.提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权
B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益
C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
正确答案:B、C、E
答案解析:提供现金折扣销售商品的,销售方按总价法确认应收债权;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
10、下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有()。【多选题】
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
正确答案:B、C、D
答案解析:在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整;子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。
下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
当年发生部分业务如下所示：
（1）计入成本、费用中的实发工资总额1000万元，拨缴职工工会经费25万元、发生职工福利费150万元、发生职工教育经费30万元。
（2）销售费用含当年发生的广告支出1050万元。
（3）管理费用中含当年发生的业务招待费25万元。
（4）营业外支出中含通过公益性社会团体向贫困山区捐款100万元，因管理不善造成的资产损失15万元，直接捐赠给扶贫帮扶对象5万元，支付税收滞纳金6万元。
（5）当年向境内关联方借款750万元，年利率7%（金融企业同期贷款利率为6%），实际支付利息52.5万元。关联企业在该企业的权益性投资为250万元，该企业不能证明此项交易符合独立原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。
（6）当年撤回对境内某公司的股权投资取得85万元，其中原始投资成本50万元，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本的比例计算的部分为15万元。
（7）当年12月购入机器设备一台并投入使用，不含税价款为350万元，采用直线法进行摊销，预计使用年限为10年，净残值率为5%，企业选择一次性扣除。
（8）该企业分别在A、B两国设有分公司（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分公司的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国分公司的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分公司在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税，该企业选择分国抵免方法。
要求：根据上述资料，按下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算企业的会计利润总额。
（2）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（7）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（8）计算业务（7）应调整的应纳税所得额，并说明理由。
（9）计算企业境内所得的应纳税所得额。
（10）计算企业境外所得在我国应补缴的企业所得税额。
（11）计算企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
（2）工会经费应调增所得额＝25－1000×2%＝5（万元）
职工福利费应调增所得额＝150－1000×14%＝10（万元）
职工教育经费扣除限额＝1000×8%＝80（万元），实际发生30万元，可以据实扣除，无需调整。
工资和三项经费应调增所得额＝10＋5＝15（万元）
（3）广告费扣除限额＝6000×15%＝900（万元）
广告费调增所得额＝1050－900＝150（万元）
（4）业务招待费扣除限额＝6000×5‰＝30（万元）＞25×60%＝15（万元）
业务招待费调增所得额＝25－15＝10（万元）
（5）公益性捐赠扣除限额＝1590×12%＝190.8（万元），实际发生的公益性捐赠100万元，可以据实扣除，无需调整。直接捐赠和税收滞纳金，不得税前扣除。
应调增所得额＝5＋6＝11（万元）
（6）可以扣除的利息费用＝250×2×6%＝30（万元），应纳税调增＝52.5－30＝22.5（万元）。
（7）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本的比例计算的部分是免税的，因此纳税调减15万元。
（8）2019年应调整应纳税所得额0万元。
理由：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。所以2019年12月购入的机器设备，在2020年度一次性扣除。
（9）境内所得的应纳税所得额＝1590＋15＋150＋10＋11＋22.5－15－（50＋30）（境外所得）＝1703.5（万元）
（10）A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）
B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元）
在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。
在我国应补缴的所得税额＝12.5－10＝2.5（万元）
（11）年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝1703.5×25%＋2.5＝428.38（万元）
（1）该项目如果可行，拟在 2016 年 12 月 31 日开始投资建设生产线，预计建设期 1 年，即项目将在 2017 年 12 月 31 日建设完成，2018 年 1 月 1 日投资使用，该生产线预计购置成本 4 000 万元，项目预期持续 3 年，按税法规定，该生产线折旧年限 4 年，残值率 5%。按直线 法计提折旧，预计 2020 年 12 月 31 日项目结束时该生产线变现价值 1800 万元。
（2）公司有一闲置厂房拟对外出租，每年租金 60 万元，在出租年度的上年年末收取。该厂房可用于安装该生产线，安装期间及投资后，该厂房均无法对外出租。
（3）该项目预计 2018 年生产并销售 12 000 万罐，产销量以后每年按 5%增长，预计易拉罐单位售价 0.5 元，单位变动制造成本 0.3 元，每年付现销售和管理费用占销售收入的 10%， 2018 年、2019 年、2020 年每年固定付现成本分别为 200 万元、250 万元、300 万元。
（4）该项目预计营运资本占销售收入的 20%，垫支的营运资本在运营年度的上年年末投入，在项目结束时全部收回。
（5）为筹资所需资金，该项目拟通过发行债券和留存收益进行筹资，发行期限 5 年、面值
1 000 元，票面利率 6%的债券，每年末付息一次，发行价格 960 元，发行费用率为发行价格的 2%。公司普通股β系数 1.5，无风险报酬率 3.4%，市场组合必要报酬率 7.4%。当前公司资本结构（负债/权益）为 2/3，目标资本结构（负债/权益）为 1/1。
（6）公司所得税税率 25%。
假设该项目的初始现金流量发生在 2016 年末，营业现金流量均发生在投产后各年末。
要求：
（1）计算债务税后资本成本、股权资本成本和项目加权平均资本成本。
（2）计算项目2016 年及以后各年年末现金净流量及项目净现值，并判断该项目是否可行（计算过程和结果填入下方表格）。
（3）假设其他条件不变，利用最大最小法计算生产线可接受的最高购置价格。
960×（1－2%）＝1000×6%×（P/A，I，5）＋1000×（P/F，I，5）
当利率＝7%时，右式＝959.01
当利率＝8%时，右式＝920.16
（I－7%）/（8%－7%）＝（940.8－959.01）/（920.1－959.01）
解得，I＝7.47%
税后债务资本成本＝7.47%×（1－25%）＝5.60%
β资产＝1.5/[1＋(1－25%)×2/3]＝1（企业目前的β对应着目前的资本结构，应卸载）
β权益＝1×[1＋（1－25%）×1/1]＝1.75
股权资本成本＝ ＋ （ － ）＝3.4%＋1.75×（7.4%－3.4%）＝10.40%。
加权资本成本＝5.6%×50%＋10.4%×50%＝8%。
（2）年折旧额＝4000×（1－5%）/4＝950 万元
项目终结点的账面价值＝4000－950×3＝1150 万元
其中，折旧抵税a＝折旧×所得税率＝950×25%＝237.5
资产处置变现b＝处置收入×（1－所得税率）＋税法价值×所得税率＝1800×（1－25%）
＋1150×25%＝1637.5
项目净现值大于零，所以项目可行。
（3）设增加的购置成本为x 万元
现金流量受到影响的只有折旧、资产变现时的现金流量
增加的折旧抵税＝x（1－5%）/4×25%
处置资产时的账面价值＝x－x（1－5%）/4×3
变现收入＝0（相当于原来的设备变现收入1800 万，增加的设备变现收入为0）
变现的现金流量＝处置收入×（1－所得税率）＋税法价值×所得税率
＝[x－x（1－5%）/4×3]×25%
－302.89＝－x ＋[x（1－5%）/4×25%]×（P/A，8%，3）×（P/F，8%，1）
＋[x－x（1－5%）/4×3]×25%×（P/F，8%，4）
解得x＝376.02 万元
能够接受的最高购置价格＝4000＋376.02＝4376.02 万元
B.税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题
C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度
D.纳税人就是负税人
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