2020年注册会计师《审计》函证的知识点及问题汇总

发布时间：2020-07-31

2020年报名了注册会计师《审计》科目的考生注意了，关于《审计》科目里函证的知识点不清楚的记得收藏起来，具体如下：

【问题1】所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息都要函证吗?

除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

【问题2】所有的应收账款都要进行函证吗?

除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：(1)根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。(2)注册会计师认为函证很可能无效。注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

【问题3】函证程序中选取的特定项目可能包括哪些?

(1)金额较大的项目;

(2)账龄较长的项目;

(3)交易频繁但期末余额较小的项目;

(4)重大关联方交易;

(5)重大或异常的交易;

(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

【问题4】管理层要求不实施函证怎么办?

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

【问题5】什么情况下可以采用消极的函证方式?

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

(1)重大错报风险评估为低水平;

(2)涉及大量余额较小的账户;

(3)预期不存在大量的错误;

(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

【问题6】限制性条款对询证函可靠性的影响?

回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。  

【提示】对回函可靠性产生影响的限制条款例子包括：“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”;“接收人不能依赖函证中的信息”。

【问题7】对回函不符事项的处理?

注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

①分析产生不符的可能原因;

②实施进一步程序，验证对不符事项得出结论。

【问题8】函证过程中的舞弊风险迹象?

与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：管理层不允许寄发询证函;管理层试图拦截、篡改询证函或回函;被询证者将回函寄至被审计单位;注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致;从私人电子信箱发送的冋函;收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函;位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同;不正常的回函率;被询证者缺乏独立性等。

【问题9】针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施?

(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配;

(2)将与从其他来源得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性;

(3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对;

(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;

(5)分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动;

(6)考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

【问题10】对电子形式收到的回函的考虑?

对以电子形式收到的回函，可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信该程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

以上就是注册会计师《审计》中函证的相关知点总结和问题汇总，已经报考的考生们一定要抓紧时间好好复习，51题库考试学习网祝各位考生都能顺利通过考试!

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
下列各项中不属于行使管理层职责的有（ ）。

A.负责设计、实施和维护内部控制
B.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期
C.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责
D.指导员工的行动并对其行动负责
答案：B,C
解析：
下列活动通常被视为管理层职责：（1）制定政策和战略方针；（2）指导员工的行动并对其行动负责（选项D）；（3）对交易进行授权；（4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；（5）负责按照适用的会计准则编制财务报表；（6）负责设计、实施和维护内部控制（选项A）。

2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有( )。(按新教材修改)

A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司(乙公司)捐赠货币资金3000万元

B.12月31日，甲公司的子公司(丁公司)持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资公允价值相对年初下降1200万元

C.8月20日，甲公司的子公司(戊公司)以资本公积金转增股本，每10股转增3股

D.9月10日，甲公司控股70%的子公司(丙公司)向所有股东按持股比例派发1亿元的股票股利

正确答案：AB
解析：选项C，资本公积金转增股本属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额;选项D，派发股票股利属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。

注册会计师李涛负责对佳德公司2007年度财务报表进行审计，李涛需要考虑以下有关期初余额的事项，请代为做出正确判断。

期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。( )

A．正确

B．错误

正确答案：B
解析：期初余额可能是直接由上期结转至本期的金额，也可能是上期期末余额调整后的金额，所以当存在期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸多因素的影响时，期初余额不一定就等于上期期末余额，而有可能是在上期期末数的基础上经过调整或重新表述后形成的。

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