单选题

针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（　　）。

A 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

B 测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当

C 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

D 扩大实质性程序的范围

解析：
针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。