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甲公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司,记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务: 20×2年: (1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件,销售合同规定的销售价格为每件600美元,当日即期汇率为1美元=7.5元人民币,未收取货款; (2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行,银行当日美元买入价为1美元=7.65元人民币,该应收账款上期末余额为200万美元,折算人民币金额为1520万元; (3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权,成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元,当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等),折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元,折合人民币22200万元,未分配利润为200万美元,折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。 (4)甲公司取得乙公司股权后,甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项,将其作为长期应收款,实质上构成对乙公司净投资的一部分; (5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司,售价为300万美元,至 20×2年12月31日,乙公司已经对外出售该产品,款项尚未结算。 (6)其他条件如下: 假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下: 1月1日的即期汇率为1美元=7.4元人民币; 1月3日的即期汇率为1美元=7.5元人民币 4月1日的即期汇率为1美元=7.2元人民币; 12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币; 20x2年平均汇率为1美元=7.2元人民币。 甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下: 20×2年甲公司与乙公司合并净利润
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
营业收入
70000
6500
7.2
46800
减:营业成本
50000
4500
7.2
32400
管理费用
4000
200
7.2
1440
财务费用
3500
300
7.2
2160
加:投资收益
4500
利润总额
17000
1500
10800
减:所得税费用
4500
500
7.2
3600
净利润
12500
1000
7200
少数股东损益
归属于母公司所有 者的净利润
20×2年甲公司与乙公司合并资产负债表
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
应收账款
6000
500
7.0
3500
其他流动资产
34000
2400
7.O
16800
长期应收款
5600
长期股权投资
21000
固定资产
35000
3200
7.0
22400
商誉
资产总计
101600
6100
42700
短期借款
3000
500
7.0
3500
应付账款
7500
800
7.0
5600
长期应付款
11000
600
7.O
4200
股本
10000
3000
22200
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
资本公积
42500
盈余公积
4600
100
720
未分配利润
23000
1100
7960
外币报表折算差额
-1480
少数股东权益
负债和股东权益
合计
101600
61OO
42700
(7)20X3年: 甲公司通过W公司实现上市。具体做法是:W上市公司于20×3年1月10日通过定向
增发本企业普通股对甲公司进行合并,取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益 如下表所示: 单位:万元
w上市公司
甲公司
股本
5000
10000
资本公积
35000
42500
盈余公积
4600
未分配利润
22900
所有者权益合计
40000
80000
其它资料如下: (1)20×3年1月30日,W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。w公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元,确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元;W公司、甲公司股票面值均为1元; (2)W公司因评估无形资产增值,使得可辨认净资产公允价值为43000万元; (3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。 (4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。 要求: (1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。 (2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。 (3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。 (4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。 (5)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中w公司需要定向增发普通股股数。 (6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有w公司的股权比例。 (7)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中合并成本、合并商誉。
参考答案