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A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一个样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.300
要求：
(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。
参考答案
本题考核的知识点是“PPS抽样”。
(1)在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：样本规模(n)=（总体账面价值*风险系数）/[可容忍错报-（预计总体错报*扩张系数）]注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值、误受风险的风险系数、可容忍错报、预计总体错报，以及扩张系数。在PPS抽样中，如果利用查表法，可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表。因此确定样本规模时，应当考虑可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率。
(2)对于第(1)项，不存在不当之处。对于第(2)项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。
(3)总体错报上限=基本上限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限t1=50/100=0.5t2=600/2000=0.3基本界限=BV*MF0/n*1=2000000*3.00/150*1=40000（元）第1个错报所增加的错报上限=BV*（MF1-MF0）*t1/n=2000000*(4.75-3.00)/150*0.5=11666.67（元）第2个错报所增加的错报上限=BV*（MF2-MF1）*t2/n=2000000*（6.30-4.75)/150*0.3=6200（元）总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）或者：总体错报上限=2000000*3.00/150*1+2000000*(4.75-3.00)/150*0.5+2000000*(6.30-4.75)/150*0.30=57866.67（元）