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甲企业在2011年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%的股权(甲、乙企业为不属于同一控制下的两个企业)。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了时进行减值测试。乙企业2011年年末可辨认净资产的账面价值为2500万元。资产组(乙企业)在2011年年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2011年年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元。
要求：
1.计算甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
2.计算资产组(乙企业)在2011年年末资产组的账面价值(包括完全商誉)。
3.计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产的减值损失。
4.编制资产减值损失的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案
1.甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉=3200-3000×80%=800(万元)，少数股东权益=3000×20%=600(万元)
2.合并报表反映的账面价值=2500+800=3300(万元)
计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3200/80%-3000)×20%=200(万元)
资产组的账面价值(包括完全商誉)=3300+200=3500(万元)
3.资产组(乙企业)的减值损失=3500-2000=1500(万元)
公司应当首先将1500万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为200万元，剩余的1300万元应当在归属于甲企业(母公司)的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。应确认商誉减值损失为800万元。
固定资产应分摊的减值损失=(1300-800)×1500/(1500+1000)=300(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(1300-800)×10001(1500+1000)=200(万元)
4.商誉减值的账务处理
借：资产减值损失800
贷：商誉--商誉减值准备800
借：资产减值损失300
贷：固定资产--固定资产减值准备300
借：资产减值损失200
贷：无形资产--无形资产减值准备200