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光明能源为上市公司,2014~2015 年通过合营安排等,与长期股权投资有关的情况如下:
(1)光明能源经过可行性论证,为进军未来中长期的市场新热点项目,与通达公司(简称 B)、
兴达公司(简称 C)签订了一项安排:光明能源在该安排中拥有 50%表决权,B 拥有 30%表决权,C拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定,对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此,能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。
(2)光明能源从积极参与电力改革出发,经过可行性论证,为打造对电力终端销售市场的主动性渗透,与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方:光明能源在该安排中拥有 50%的表决权,E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议,对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此,据此,能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动,或者E 和 F 公司的一致行动。
(3) 2010 年 1 月 20 日,光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司 60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时,光明能源与乙公司不存在关联方关系。
(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下:
①2010 年 3 月 15 日,光明能源和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础,经调整后丙公司 2010 年 6 月 30 日的资
产负债表各项目的数据如下:

上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元,光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元,累计折旧为 600 万元,计提的固定资产减值准备为 200 万元,公允价值为 4000 万元;作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元,累计摊销为 400 万元,计提的无形资产减值准备为 200 万元,公允价值为 1500 万元。2010 年 6 月 30 日,光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。
④光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤光明能源于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(5)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下:
①2010 年度丙公司实现净利润 1200 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积 120 万元,未对外分配现金股利。
②2011 年度丙公司实现净利润 1600 万元,当年提取盈余公积 160 万元,未对外分配现金股利。
(6) 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(7) 2012 年 1 月 2 日,光明能源以 2500 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。光明能源在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至 40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。
2012 年度丙公司实现净利润 800 万元,当年提取盈余公积 80 万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 300 万元。
(8)其他有关资料:
①不考虑相关税费因素的影响。
②光明能源按照净利润的 10%提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求:

根据资料(3)和(4),计算光明能源该企业合并的成本、光明能源转让作为对价的固定资产和无形资产对 2010 年度损益的影响金额。

参考答案

参考解析
解析:企业合并的成本=5500+120+80=5700(万元)
光明能源转让作为对价的固定资产和无形资产使 2010 年利润总额增加={4000-(2800-600-200)}+{1500-(2600-400-200)}=1500(万元)
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考题 (2013年)甲公司和乙公司为两家高科技企业,适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京,主要经营业务在华北地区;乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务,已先期占领了所在城市的大部分市场,但资金周转存在一定的困难,可能影响未来持续发展。    2013年1月,甲公司为拓展市场,形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域,着手筹备并购乙公司。并购双方经过多次沟通,于2013年3月最终达成一致意向。   甲公司准备收购乙公司100%的股权,为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估,评估基准日为2012年12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商,最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础,并得到有关方面的认可。   要求:   分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度,判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型,并简要说明理由。

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考题 加强信息沟通,建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化,将控制流程“固化”在信息系统之中,就能杜绝错误和舞弊现象发生。

考题 甲单位为一家中央级事业单位,按照要求执行《政府会计制度》。2018年12月2日,甲单位新任总会计师张某召集财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议,了解到以下情况: (1)会议上指出,一个单位的内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力的意义重大。所以单位各部门务必高度重视,应当运用企业化管理的概念,将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的目标,大力做好相关工作。 (2)会上讨论2019年度预算编制,甲单位认为,单位预算支出必须以国家社会经济发展规划和履行部门职能的需要为依据,对每一收支项目的数字指标应认真测算,力求各项收支数据真实准确。 (3)甲单位有一旧门市原值900万元,位于比较繁华的街道,为了充分利用资源、实现增收的目标,从M项目中划转结余资金300万元对其进行改造,计划改造完成之后出租给乙单位经营,财务处将该方案上报甲单位管理层批准后组织实施。 (4)2018年6月甲单位用财政拨付的资金购置办公用设备(不属于集中采购目录范围),在采购中发现,甲单位发现同类产品C国的产品在性能上更由于本国产品,甲单位在采购中,优先购买了C国设备。 (5)2018年6月,甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30万元的材料,材料已于购入当月被全部领用,财务会计中计入业务活动费用。2019年1月,因部分材料质量存在缺陷,甲单位经与供应商协商,该供应商同意退回部分货款。甲单位于6月收到退货款5万元,并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续,财务处建议做冲减2019年业务活动费用5万元处理。 (6)甲单位拟申请财政专项资金,于2019年购置一台大型设备,购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2019年度预算草案,并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。 (7)2018年11月,甲单位按照批准的预算,购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一,市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买,并任命办事员小范为询价小组组长,具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。 (8)2018年10月,在履行了规定的报批手续后,甲单位以授权方式购入业务活动用物资一批,取得增值税专用发票上注明的价款20000元,增值税税额3200元,已经税务局认证,款项已支付,当日收到物资,并验收入库,财务部门作出增加库存物品20000元,增加应交税费(应交增值税)进项税额3200,减少零余额账户用款额度23200元的会计处理。 (9)2018年8月,甲单位按上级要求对外开展专业业务培训,开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为20万元,增值税税额为1.2万元,款项已存入银行,财务处在收到该劳务收入时,在财务会计做出增加其他收入的会计处理。 假定不考虑其他因素。 ?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定,逐项对事项(1)至(9)的处理是否正确。对于(1)至(7),如不正确,分别说明理由;对于事项(8)至(9),如不正确,分别指出正确的会计处理。

考题 华春企业集团是一家多元化经营的综合性集团,为了更好地实现新常态形势下的转型升级, 集团 2017 年曾经数次专题研究如何优化母子管控,通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊,分别总结了四种模式的成功案例: 1.华春集团旗下的 A 公司在前期高速增长的过程中,公司的投资活动异常活跃,不断投资新项目或设立新公司,此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例,在新项目筹备过程中,公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制,利用各项完善的制度,公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况,各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进,确保了价值最大化目标的实现。 2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司,该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算,该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划,从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控,公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统,总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况,实现实时的预算管理。 3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容:财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准,管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式,丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标,使管理变得更加便捷有效,近年来,公司业务年平均增长率 300%,营业额提升 50 多倍。 4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后,公司主要经营者持有 15%的股份,成为公司的自然人股东,实现了管理人员和股东利益的统一。目前,丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩:除了自然人持股保持不变外,其他员工所持股份和职级直接相关,员工职级变动时,其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层,即公司、分公司、管理部门的责任人,共计 251 人,占管理人员的 17.5%。 要求:假定 M 企业最终决定综合运用四种管理控制模式,请简要分析其理论基础。

考题 A 公司是一家汽车配件生产商。公司 2009 年末有关资产负债表(简表)项目及 其金额如下 (金额单位为亿元): 公司营销部门预测,随着中国汽车行业的未来增长,2010 年公司营业收入将在 2009 年 20亿元的基础上增长 30%。财务部门根据分析认为,2010 年公司销售净利率 (净利润/营业收入总额)能够保持在 10%的水平;公司营业收入规模增长不会要求 新增非流动资产投资,但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公 司计划 2010 年外部净筹资额全部通过长期借款解决。 公司经理层将上述 2010 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审 议。根据董事会要求,为树立广大股东对公司信心,公司应当向股东提供持续的投资 回报,每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 80%的水平。为控制财务风险, 公司设定的资产负债率"红线"为 70%。 假定不考虑其他有关因素。 要求:判断 A 公司经理层提出的外部净筹净额全部通过长期借款筹集的筹资战略规 划是否可行,并说明理由。

考题 甲公司是一家能源化工股份有限公司,已在上海证券交易所上市。该公司 2007 年与资产 减值有关的事项如下: (1)2007 年 1 月 1 日进行新旧会计准则转换时,将 2007 年 1 月 1 日前已计提的在建炼油装置减值准备 1000 万元转回。调增了年初在建工程和留存收益 1000 万元。该装置于 2007 年5 月达到预定可使用状态。 (2)甲公司 2007 年 6 月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值, 为此计提了固定资产减值准备 8000 万元,并在经审计的 2007 年半年报中予以披露。由于某些特殊原因,该公司 2007 年 10 月取消了该项整合计划。在编制 2007 年年报时,公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内,逐将 2007 年 6 月计提的固定资产减值准备 8000 万元予以转回。 (3)2007 年 11 月,甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了 报废处理,该生产装置原价 13000 万元,已计提累计折旧 10000 万元,已计提减值准备 2000万元(系 2006 年度内计提)。该公司按其账面价值 1000 万元转入固定资产清理。至 2007 年12 月 31 日仍处于清理之中。 (4)甲公司受行业经营周期的影响,2007 年度亏损 8000 万元,预计未来 5 年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007 年 12 月 31 日,该公司确认了递延所得税资产 8000万元。 除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外,不考虑其他因素。 要求:根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。