2019年会计职称《初级会计实务》高频考点：应交税费

发布时间：2019-03-17

1.增值税

（1）概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（2）增值税的征税范围

①销售货物；

②应税劳务：提供加工修理修配劳务；

③销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务；

④应税行为：销售无形资产和不动产；

⑤进口货物。

（3）增值税新增科目

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。

2.消费税

（1）概念

消费税是指企业在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。以不含增值税的销售额为税基。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

（2）应交消费税的账务处理

①销售应税消费品

企业将生产的产品直接对外销售：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

②自产自用应税消费品

企业以生产的产品用于在建工程和对外捐赠等

借：在建工程/营业外支出等

贷：应交税费——应交消费税

将自产产品用于对外投资、分配给职工等

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

③委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，除受托方为个人外，一般由受托方代收代缴税款。

委托加工物资收回后，直接用于销售的（售价不高于受托方计税价格），应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款/银行存款

委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税：

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款——银行存款

④进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该物资的成本。

3.其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税等。

（1）对外销售应税产品应交的资源税应记入“税金及附加”科目，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。

（2）应交城市维护建设税和应交教育费附加，是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从 1％—8％不等。

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

下面小编为大家准备了 初级会计职称 的相关考题，供大家学习参考。

甲公司2007年年初未分配利润为400万元，盈余公积为300万元。本年实现净利润为1 000万元。本年提取法定盈余公积金100万元，提取任意盈余公积100万元，分配现金股利300万元。因扩大经营规模的需要，经批准，甲公司决定将资本公积150万元和盈余公积150万元转增资本。

要求：

(1)编制甲公司有关利润分配，资本公积、盈余公积转增资本的会计分录。

(2)计算甲公司2007年未分配利润以及年末留存收益的金额。

(金额单位为万元，盈余公积和利润分配要求写明细科目)

正确答案：
(1)借：本年利润 1 000
贷：利润分配-未分配利润 1 000
借：利润分配-提取法定盈余公积 100
-提取任意盈余公积 100
-应付现金股利　　 300
贷：盈余公积-法定盈余公积　　 100
-任意盈余公积　　 100
应付股利 　　　　　　　　　　 300
借：利润分配-未分配利润500
贷：利润分配-提取法定盈余公积 100
-提取任意盈余公积 100
-应付现金股利　　 300
借：资本公积 150
盈余公积 150
贷：实收资本 300
(2)甲公司2007年年末未分配利润
=400+1 000-100-100-300
=900(万元)
年末盈余公积的金额
=300+100+100-150
=350(万元)
年末留存收益的金额
=900+350=1 250(万元)

下列各项中，不通过应付账款科目核算的是（ ）

A．应付货物负担的进项税额

B．应付货物的采购价款

C．应付代垫运杂费

D．应付租金

正确答案：D
本题考察应付账款科目的核算内容。应付租金在其他应付款中核算。 

下列项目中，应计人材料成本的税金有（ ）。

A．收购未税矿产品代扣代缴的资源税

B．一般纳税企业购入材料已缴的增值税

C．材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税

D．小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税

正确答案：AD
材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计人委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，计入“应交税费一应交消费税”科目的借方，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计人材料成本。一般纳税企业购人材料的增值税在“应交税费一应交增值税(进项税额)"目反映；收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入相应产品的采购成本。至于增值税，一般纳税企业购人材料已缴的增值税，允许抵扣不计人材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。

固定资产出售，报废、毁损，均应通过“固定资产清理”科目，计算出处置固定资产的净损益后，转入本年利润（ ）。

正确答案：×
 固定资产出售，报废、毁损，均应通过“固定资产清理”科目，计算出处置固定资产的净损益后，根据情况的不同分别计入“长期待摊费用”，“营业外收入”和“营业外支出” 

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