2021年注册会计师考试《会计》历年真题(2021-02-27)

发布时间：2021-02-27

2021年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中,正确的有( )。【多选题】

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20×7年多摊销的100万元,应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧,应确认相应的递延所得税资产30万元

正确答案:A、D、E

答案解析:本题考核“会计政策、会计估计变更”的会计核算与账务处理,考查“会计政策、会计估计变更”的所得税会计处理。选项A,变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元,计税基础为6 800万元,应该确认递延所得税负债=2 000×25%=500万元;选项D,应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元);选项E,20×7年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产为120×25%=30(万元)

2、根据上述资料选定的记账本位币,甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是()。【单选题】

A.102万元

B.106万元

C.298万元

D.506万元

正确答案:D

答案解析:本题考核“外币折算”的会计核算与账务处理,考查汇兑损益的计算。应收账款——欧元产生的汇兑损益=(200+1000)×10.08-2 000-10 200=-104(万元)(汇兑损失)应付账款——欧元产生的汇兑损益=(350+650)×10.08-3 500-6 578=2(万元)(汇兑损失)应收账款——美元产生的汇兑损益=1000×7.8-8 200=-400(万元)(汇兑损失)故产生的汇兑损益总额=-506(万元)(汇兑损失)

3、假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款,甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。【多选题】

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的,按照700万元回购

E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

正确答案:B、D、E

答案解析:本题考核“金融工具确认和计量”的会计核算与账务处理,考查金融工具价值确认。在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认,选项B、E即为以固定价格回购,不应终止确认应收账款;以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认；选项A、C即为公允价值回购应终止确认应收账款;选项D属于继续涉入,不应终止确认应收账款。

4、下列各项关于每股收益的表述中,正确的是()。【单选题】

A.在计算合并财务报表的每股收益时,其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时,股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时,应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

正确答案:D

答案解析:本题考核“每股收益”的会计核算与账务处理,考查每股收益的计算。以合并财务报表为基础的每股收益,分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分,即扣减少数股东损益,选项A不正确;本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股,选项B不正确;新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数,选项C不正确。

5、乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。【单选题】

A.121.93万元

B.163.60万元

C.205.20万元

D.250万元

正确答案:B

答案解析:本题考核“借款费用资本化”的会计核算与账务处理,考查借款费用的构成。乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5 000×5%-2800×0.4%×4-1 300×0.4%×8=163.6(万元)。注意:工程的中断属于正常中断,且连续时间不超过3个月,不需要暂停资本化。

6、甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。【单选题】

A.744.33万元

B.825.55万元

C.900.60万元

D.1 149.50万元

正确答案:B

答案解析:本题考核“在建工程与固定资产”的会计核算与账务处理,考查折旧额的计算。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(万元)B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(万元)C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(万元)D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(万元)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55(万元)。

7、下列各项中,属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()。【多选题】

A.发生的商品销售退回

B.银行同意借款展期2年

C.法院判决赔偿专利侵权损失

D.董事会通过利润分配预案

E.银行要求履行债务担保责任

正确答案:A、C、E

答案解析:本题考核“资产负债表日后事项”的会计核算与账务处理,考查资产负债表日后调整事项。选项B、D为资产负债表日后非调整事项。

8、下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中,错误的有()。【多选题】

A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

正确答案:B、D

答案解析:本题考核“金融工具确认和计量”的会计核算与账务处理,考查金融工具的分类与概念。选项B,对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产,不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产;选项D,出售持有的乙公司的债券是由于乙公司信用状况严重恶化引起的,即是由于甲公司无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的,因此甲公司不需要将持有的剩余投资进行重新分类。

9、下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中,正确的有()。【多选题】

A.应当采用成本法进行后续计量

B.应当采用权益法进行后续计量

C.取得的现金股利计入当期损益

D.应当采用公允价值进行后续计量

E.取得的股票股利在备查簿中登记

正确答案:C、D、E

答案解析:本题考核“金融工具确认和计量”的会计核算与账务处理,考查金融工具的计量等会计处理。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产核算。取得的现金股利计入当期损益,应当采用公允价值进行后续计量,取得的股票股利在备查簿中登记。

10、下列关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中,正确的是()。【单选题】

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

正确答案:D

答案解析:本题考核“外币折算”的会计核算与账务处理,考查外币报表折算差额在合并资产负债表中的列示方法。应收项目实质上是对子公司净投资的外币货币性项目转入“外币报表折算差额”。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

甲公司是一家汽车制造公司，经营状况良好。在董事长的提议下，战略管理人员利用SWOT模型对本公司的内部环境进行了分析。分析报告显示，汽车销售环节的利润率非常高，于是董事长决定在当地成立自己的销售专卖店。根据以上资料分析，该公司采取的战略是( )。

A、横向一体化战略

B、前向一体化战略

C、后向一体化战略

D、市场开发战略

答案：B
解析：前向一体化战略是指获得分销商或零售商的所有权或加强对他们的控制权的战略。甲公司在当地成立自己的销售专卖店，实现了前向一体化。
某生产化工产品的公司，2019年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，税金及附加240万元，销售费用500万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。
当年发生的部分业务如下：
（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2019年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2019年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。
（2）将从发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。
（3）将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的计税基础为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
（4）撤回对境内某非上市公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。
（5）当年发生广告费支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。
（6）当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%（金融企业同期同类贷款利率为5%），支付全年利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。
（7）当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。
（8）该公司是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置520万元的污水处理设备（取得增值税普通发票）投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。
其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
（8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额和应纳税额。
（9）计算该公司2019年应纳企业所得税额。

答案：
解析：
（1）利息收入应调减应纳税所得额40万元。
利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。
特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
业务（1）合计调增应纳税所得额=60-40=20（万元）。
（2）国债利息收入免税，应予调减。
调减的应纳税所得额=100×（5%÷365）×365×2=10（万元）。
（3）非股权支付对应的资产转让所得=（265-180）×（26.5÷265）=8.5（万元）
应调减应纳税所得额=（265-180）-8.5=76.5（万元）。
（4）应调减应纳税所得额=15（万元）。
（5）①计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数=2500+1300=3800（万元），可以扣除的广告费限额=3800×15%=570（万元），当年发生的480万元广告费可全额扣除，并可扣除以前年度结转的广告费65万元，应调减应纳税所得额65万元。
②可以扣除的招待费限额1=3800×5‰=19（万元），可以扣除的招待费限额2=（30-20）×60%=6（万元），应调增应纳税所得额=30-6=24（万元）。
③可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2（万元），应调增应纳税所得额=（20+44.7）-39.2=25.5（万元）。
④可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6（万元），可全额扣除。
⑤可以扣除的职工教育经费限额=280×8%=22.4（万元），可全额扣除。
应调减应纳税所得额=65-24-25.5=15.5（万元）。
（6）可扣除的借款利息=500×2×5%=50（万元），应调增应纳税所得额=105-50=55（万元）。
（7）技术转让所得=1200-300=900（万元），应调减应纳税所得额=500+（900-500）÷2=500+200=700（万元）。
（8）可以抵减的应纳所得税额=520×10%=52（万元）
可以免税的所得额=30-13=17（万元）
应调减应纳税所得额17万元。
（9）会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-500-130-105+282=2077（万元）
应纳税所得额=2077-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+55-700-17-100=1218（万元）
应纳所得税税额=1218×25%-52=252.5（万元）。

现金预算一般包括( )。

A．现金收入

B．现金支出

C．现金多余与不足

D．营业现金流量

正确答案：ABC
解析：现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。
审计意见段出现下述措辞，其中用在因无法获取充分、适当的审计证据而发表的保留意见中恰当的是（　）。

A.除……可能产生的影响外
B.除……所述事项产生的影响外
C.由于上述措辞
D.受……影响
答案：A
解析：
选项CD是不恰当的措辞，B适用于因财务报表存在重大错报而发表的保留意见。

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