cpa考试可以在网上报名么?

发布时间：2021-09-09

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甲公司2017年12月31日的股票价格为每股5元。为了对当前股价是否偏离价值进行判断，公司拟对企业整体价值进行评估，有关资料如下：
（1）甲公司2017年的主要财务报表数据（单位：万元）：
资产负债表项目 2017年年末
货币资金 1200
应收款项 3800
存货 3200
固定资产 41800
资产总计 50000
应付款项 3000
长期借款 36000
股本（普通股8000万股） 8000
资本公积 2000
留存收益 1000
负债及股东权益总计 50000
利润表项目 2017年度
一、营业收入 60000
减：营业成本 50000
管理费用 900
销售费用 100
财务费用（利息费用） 2800
二、营业利润 6200
加：营业外收入 200
减：营业外支出 400
三、利润总额 6000
减：所得税费用 1500
四、净利润 4500
（2）甲公司2017年末货币资金中经营活动所需的货币资金数额为营业收入的1%，应收款项、存货、固定资产均为经营性资产，应付款项均为经营性负债（其中经营性长期负债占60%）。营业外收入和营业外支出均为偶然项目，不具有持续性。预计未来的利润时，不考虑不具有可持续性的项目。
（3）预计甲公司2018年度的营业收入将增长2%，2019年及以后年度营业收入将稳定在2018年的水平，不再增长。
（4）预计甲公司2018年度的营业成本率可降至75%，2019年及以后年度营业成本率维持75%不变。
（5）销售费用、管理费用、经营资产、经营负债与营业收入的百分比均可稳定在基期水平。
（6）甲公司目前的负债率较高，计划将资本结构（净负债/净投资资本）逐步调整到55%，资本结构高于55%时不分配股利，实体现金流量支付税后利息费用之后剩余的现金首先用于归还借款，归还借款之后剩余的现金全部用来发放股利。企业未来不打算增发或回购股票。税后利息率预计为6%，以后年度将保持不变。税后利息费用按照期初净负债计算。
（7）甲公司的金融资产未来不会发生变化。
（8）甲公司适用的企业所得税税率为25%，加权平均资本成本为10%。
（9）采用实体现金流量折现模型估计企业价值，净债务价值按账面价值估计。
要求：
（1）计算甲公司2017年年末的经营营运资本、净经营性长期资产、净经营资产。
（2）计算甲公司2018年的净经营资产增加。
（3）计算甲公司2018年的税后经营净利润、实体现金流量。
（4）计算甲公司2017年末的净负债、2018年的税后利息费用、2018年的净利润。
（5）计算甲公司2018年的实体现金流量支付税后利息费用之后剩余的现金。
（6）计算按照目标资本结构要求，2018年末净负债的数额。
（7）计算按照目标资本结构要求，2018年需要归还的借款数额。
（8）判断2018年是否能分配股利，并计算2018年末的股东权益和净负债。
（9）计算甲公司2019年的税后经营净利润、净经营资产增加、实体现金流量。
（10）计算甲公司2019年的实体现金流量支付税后利息费用之后剩余的现金。
（11）通过计算说明2019年末的资本结构能否调整到目标资本结构。
（12）判断从2020年开始，实体现金流量是否会发生变化，并说明理由。
（13）计算甲公司2017年12月31日的实体价值和每股股权价值，判断甲公司的股价是被高估还是低估。

答案：
解析：
（1）经营营运资本＝经营性流动资产－经营性流动负债＝60000×1%＋3800＋3200－3000×（1－60%）＝6400（万元）（0.5分）
净经营性长期资产＝经营性长期资产－经营性长期负债＝41800－3000×60%＝40000（万元）（0.5分）
净经营资产＝6400＋40000＝46400（万元）（0.5分）
（2）由于“经营资产、经营负债与营业收入的百分比均可稳定在基期水平”，所以，净经营资产增长率＝营业收入增长率，2018年的净经营资产增加＝46400×2%＝928（万元）。（0.5分）
（3）2018年营业收入＝60000×（1＋2%）＝61200（万元）
2018年的营业成本＝61200×75%＝45900（万元）
2018年的销售费用和管理费用合计＝（900＋100）×（1＋2%）＝1020（万元）
2018年的税后经营净利润＝（61200－45900－1020）×（1－25%）＝10710（万元）（0.5分）
2018年的实体现金流量＝10710－928＝9782（万元）（0.5分）
（4）甲公司2017年末的净负债＝36000－（1200－60000×1%）＝35400（万元）（0.5分）
2018年的税后利息费用＝35400×6%＝2124（万元）（0.5分）
2018年的净利润＝10710－2124＝8586（万元）（0.5分）
（5）2018年的实体现金流量支付税后利息费用之后剩余的现金＝9782－2124＝7658（万元）（1分）
（6）按照目标资本结构要求，2018年末净负债的数额＝（46400＋928）×55%＝26030.4（万元）（1分）
（7）归还的借款＝金融负债减少额，由于金融资产不变，因此，需要归还的借款＝净负债减少额，即2018年按照目标资本结构的要求需要归还的借款＝35400－26030.4＝9369.6（万元）。（1分）
（8）由于剩余的现金7658万元小于需要归还的借款9369.6万元，因此，2018年剩余的现金全部用来归还借款，不能发放股利，即2018年的净利润8586万元全部留存。（0.5分）
由于不增发或回购股票，所以，2018年末股东权益＝2017年末的股东权益＋2018年的净利润＝（8000＋2000＋1000）＋8586＝19586（万元）；（0.5分）
2018年末净负债＝净经营资产－股东权益＝（46400＋928）－19586＝27742（万元）。（0.5分）
（9）由于2019年营业收入等于2018年营业收入，2019年的营业成本、销售费用、管理费用与营业收入的比率不变，所以，2019年的税后经营净利润＝2018年的税后经营净利润＝10710（万元）；（0.5分）
根据“经营资产、经营负债与营业收入的百分比均可稳定在基期水平”可知“净经营资产占营业收入的比率不变”，并且“2019年营业收入＝2018年营业收入”，所以，2019年末的净经营资产＝2018年末的净经营资产，即2019年净经营资产增加＝0。（0.5分）
2019年的实体现金流量＝2019年的税后经营净利润＝10710（万元）（0.5分）
（10）2019年税后利息费用＝27742×6%＝1664.52（万元）
2019年的实体现金流量支付税后利息费用之后剩余的现金＝10710－1664.52＝9045.48（万元）（1分）
（11）2019年末净经营资产＝2018年末净经营资产＝46400＋928＝47328（万元）
按照目标资本结构要求，2019年末的净负债＝47328×55%＝26030.4（万元），2019年需要归还的借款＝27742－26030.4＝1711.6（万元），由于2019年剩余的现金（9045.48万元）大于按照目标资本结构要求归还的借款（1711.6万元），所以，2019年末的资本结构可以调整到目标资本结构。（1分）
（12）实体现金流量＝税后经营净利润－净经营资产增加，由于从2020年开始税后经营净利润不变，净经营资产不变，所以，从2020年开始，实体现金流量不会发生变化。（1分）
（13）实体价值＝（9782＋10710/10%）/（1＋10%）＝106256.36（万元）（0.5分）
2017年末净债务价值＝2017年末的净负债＝35400（万元）
股权价值＝实体价值－净债务价值＝106256.36－35400＝70856.36（万元）
每股股权价值＝70856.36/8000＝8.86（元）（0.5分）
由于每股市价（5元）低于每股股权价值（8.86元），所以，甲公司的股价被低估。（0.5分）

可以作为一个会计主体进行核算的有( )。

A．销售部门

B．企业生产车间

C．母公司

D．非单独核算的分公司

E．母公司及子公司组成的企业集团

正确答案：ABCDE
位于市区的某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，2018年10月发生以下业务：
　　（1）进口小轿车发动机一批，国外买价折合人民币480万元，运抵我国入关地前支付的运费折合人民币10万元、保险费折合人民币8万元；入关后运抵企业所在地，国内运输企业承担国内段的运输，支付不含税运费5万元，并取得运输企业开具的增值税专用发票。
　　（2）购进汽车轮胎一批，取得增值税专用发票上注明销售额200万元，增值税32万元，本月生产领用80%用于生产小轿车；取得运输企业开具的增值税专用发票，注明运费金额4万元；支付独立自来水厂水费，取得增值税专用发票上注明销售额40万元，税额1.2万元。
　　（3）委托境外某广告公司设计广告，合同约定广告设计费80万美元，扣缴相应税款并取得税收缴款凭证，剩余款项已支付给该广告公司。
　　（4）国内销售自产A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥托收手续，款项未收到，每辆不含税价18万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。支付不含税销货运费21万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。
　　（5）以自产A型小轿车2辆进行投资。
　　（6）提供汽车修理服务，开具普通发票上注明含税销售额8万元。
　　（7）转让一处2012年1月购入的房产，签订售房合同，合同约定的价税合计金额为200万元，无法取得评估价格，但是能提供购房发票，发票记载不动产购买价格为80万元，购房时缴纳的契税为2.4万元，能够提供契税完税凭证。（该不动产选择简易计税方法计征增值税）
　　（其他相关资料：进口发动机的关税税率为20%，该企业有上期未抵扣完的进项税额3万元，本企业汽车消费税税率为5%，1美元＝6.8元人民币，涉及的本月需要比对认证的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。）
　　要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算需计算出合计数。
　　（1）计算业务（1）进口环节应纳的关税。
　　（2）计算业务（1）进口环节应纳的增值税。
　　（3）计算业务（3）应代扣代缴的增值税。
　　（4）计算业务（3）应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
　　（5）计算业务（3）应代扣代缴的预提所得税。
　　（6）计算当月增值税进项税额。
　　（7）计算当月增值税销项税额。
　　（8）计算当月应纳增值税税额。
　　（9）计算当月应纳消费税税额。

答案：
解析：
（1）关税完税价格＝480＋10＋8＝498（万元）应纳进口关税＝498×20%＝99.6（万元）
　　（2）进口发动机增值税＝（498＋99.6）×16%＝95.62（万元）
　　（3）应代扣代缴的增值税＝80×6.8÷（1＋6%）×6%＝30.79（万元）
　　（4）应代扣代缴的城市维护建设税＝30.79×7%＝2.16（万元）
　　应代扣代缴的教育费附加＝30.79×3%＝0.92（万元）
　　应代扣代缴的地方教育附加＝30.79×2%＝0.62（万元）
　　应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=2.16+0.92+0.62=3.7（万元）
　　（5）应代扣代缴的预提所得税＝80×6.8÷（1＋6%）×10%＝51.32（万元）
　　（6）业务（1）可以抵扣的进项税额=95.62＋5×10%＝96.12（万元）
　　业务（3）可以抵扣的进项税额为30.79万元
　　当月增值税进项税额＝96.12＋（4×10%+1.2+32）＋30.79＋21×10%＝162.61（万元）
　　（7）业务（4）增值税销项税额=（40×18＋25×16）×16%=179.2（万元）
　　业务（5）应该按平均售价计算销项税额=（40×18+25 ×16）÷（40+25）×2×16%=5.51（万元）
　　业务（6）增值税销项税额=8÷（1+16%）×16%=1.1（万元）
　　当月增值税销项税额合计＝179.2＋5.51＋1.1＝185.81（万元）
　　（8）业务（7）转让房产应该缴纳增值税=（200-80）÷1.05×5%=5.71（万元）
　　当月应纳增值税税额＝185.81－162.61－3＋5.71＝25.91（万元）
　　（9）当月应纳消费税＝（40×18＋25×16）×5%＋18×2×5%＝57.8（万元）

张某、马某、孙某三个自然人投资设立A有限责任公司，该公司以商品批发为主兼营商业零售。经协商三方拟订了公司的章程，在公司章程中有关要点如下：

（1）公司注册资本为人民币60万元，张某以现金30万元出资、马某以实物作价出资16万元、孙某以商标权作价出资14万元。

（2）因公司股东人数少、经营规模小，公司不设董事会，设一名执行董事，以该执行董事兼任公司总经理，为公司法定代表人。

（3）三位股东平均分配公司利润、平均承担公司亏损。

A有限责任公司为扩大公司生产经营规模，于2007年2月10日召开的股东会上经全体股东表决权的70.66%通过，决定吸收合并B有限责任公司。同年2月18日通知了甲、乙、丙、丁四位债权人，并于2月25日在报纸上进行了公告。3月16日甲、乙、丙三位债权人均向A公司提出清偿债务的要求，A公司按照规定向甲、乙债权人清偿了债务，向丙债权人提供了相应的担保。4月11日丁债权人也向A公司提出清偿债务的要求，A公司对丁债权人既未清偿债务，也未提供相应的担保。2006年5月8日A公司向公司登记机关办理了有关的登记手续。

要求：根据公司法律制度的规定，分析回答下列问题：

（1）根据上述要点（1）所述，分析说明A公司的注册资本、货币出资金额是否符合法律规定？（2）根据上述要点（2）所述，分析说明A公司不设立董事会，并以执行董事作为公司法定代表人是否符合法律规定？

（3）根据上述要点（3）所述，分析说明A公司股东之间盈亏分担比例的约定是否符合法律规定？

（4）A公司股东会决定吸收合并B有限责任公司的表决是否符合规定？并说明理由。

（5）A公司通知债权人、发布公告的时间是否符合规定？并说明理由。

（6）A公司对甲、乙、丙、丁债权人的要求所作的反应是否符合规定？并说明理由。

正确答案：
【正确答案】：（1）①该公司注册资本总额符合法律规定。根据《公司法》规定，有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元，本题该公司注册资本为60万元，是符合规定的。
②股东的货币出资金额是符合规定的。根据《公司法》的规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％。本题股东以现金出资30万元，为该公司注册资本的50%，是符合规定的。
（2）该公司不设立董事会，并以执行董事作为公司法定代表人是符合法律规定的。根据《公司法》的规定，股东人数较少、规模较小的有限责任公司可以设1名执行董事，不设董事会；执行董事可以兼任公司经理，公司法定代表人可以由董事长、执行董事或经理担任。
（3）该公司股东之间盈亏分担比例的约定是符合规定的。根据规定，有限责任公司一般按照股东实缴的资本比例分配利润和分担亏损，但全体股东约定不按照出资比例分配的除外。本题该公司约定平均分配利润和分担亏损也是符合规定的。
（4）A公司股东会决定吸收合并B有限责任公司的表决符合规定。根据《公司法》的规定，有限责任公司股东会对公司合并作出决议时，必须经代表2/3以上表决权的股东同意。本题中A公司在作此项表决时，经代表全部表决权的2/3以上股东同意了，所以这是符合规定的。
（5）A公司通知债权人的时间是符合规定的。根据《公司法》的规定，股东会在作出合并决议后，应当自作出合并决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。本题中A公司于2月25日在报纸上进行了公告，这是符合规定的。
（6）A公司对甲、乙、丙、丁债权人的要求所作的反应是符合规定的。根据《公司法》的规定，债权人在接到通知之日起30日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。A公司对甲、乙债权人清偿了债务，向丙债权人提供了相应的担保，是符合规定的。由于丁债权人向A公司提出的要求已超过了30日的期限，因此A公司对丁债权人既未清偿债务，也未提供相应的担保，同样是符合规定的。

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