注册会计师一门多少道题

1.甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：
借：长期股权投资　（6 000×30）180 000
　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　资本公积——股本溢价　　　　174 000（2分）
完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：
股本＝3 000＋6 000＝9 000（万元）；（0.5分）资本公积＝0＋174 000＝174 000（万元）；（0.5分）盈余公积＝18 000（万元）；（0.5分）未分配利润＝24 000（万元）。（0.5分）
2. ①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6 000/（3 000＋6 000）]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司属于购买方（法律上的子公司），甲公司属于被购买方（法律上的母公司），形成反向购买。（2分）
②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数＝2 000/66.67%－2 000＝1 000（万股），所以，B公司的合并成本＝1 000×90＝90 000（万元）。（2分）
【答案解析】 因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%，如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%，设B公司应当发行的普通股股数为X，则满足：2000/（2000＋X）＝66.67%，因此X＝2 000/66.67%－2 000＝1 000（万股）。
3.①抵销甲公司对B公司的投资：
按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。（0.5分）抵销分录为：
借：股本　　 6 000
　　资本公积 174 000
　　贷：长期股权投资 180 000（0.5分）
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：
股本＝3 000（万元）；资本公积＝0（万元）；盈余公积＝18 000（万元）；未分配利润＝24 000（万元），所有者权益合计为45 000万元。
②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，（0.5分）因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资　　 90 000
　　贷：股本　　　　1 000
　　　　资本公积　　 89 000（0.5分）
提示：该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。（0.5分）调整分录为：
借：存货　　　　　　　　　　　1 000
　　固定资产　　　　　　　　　4 000
　　无形资产　　　　　　　　　2 000
　　贷：资本公积　　　　　　　　　7 000（1分）
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45 000＋7 000＝52 000（万元）。其中，股本3 000万元，资本公积7 000（0＋7 000）万元，盈余公积18 000万元，未分配利润24 000万元。
④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。（0.5分）
合并商誉＝90 000－52 000＝38 00（万元）。B公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本　　　　　　　　　　　3 000
　　资本公积　　　　　　　　　7 000
　　盈余公积　　　　　　　　 18 000
　　未分配利润　　　　　　 　24 000
　　商誉　　　　　　　　　 38 000
　　贷：长期股权投资　　　　　 90 000（1分）
提示：调整分录②和抵销分录④可以合并处理。
4.合并资产负债表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的需要，调整的主要科目是“固定制造费用”科目。
在产品负担的固定制造费用按年初固定数计算，因此本月完工产品负担的固定制造费用 =固定制造费用本期发生额=1820 (元） 结转本期完工产品负担的固定制造费用；
借：固定制造费用——产成品 1820
贷：固定制造费用——在产品 1820
库存产成品负担的单位平均固定制造费用= (520 +1820)/( 180+600) =3 (元/件）
本月已销产品负担的固定制造费用=650 x3 =1950 (元）
结转本期已销产品成本负担的固定制造费用：
借：产品销售成本 1950
贷：固定制造费用——产成品 1950

（1）共有人对共有的不动产没有约定为按份共有或者共同共有，除共有人具有家庭关系等外，视为按份共有；按份共有人对共有的不动产或者动产享有的份额，可以约定；没有约定或者约定不明确的，按照出资额确定；不能确定出资额的，视为等额享有；（2）按份共有中，处分共有的不动产或者动产，当经占份额2/3以上（≥2/3）的按份共有人同意，但共有人之间另有约定的除外。本题中，朋友6人等额享有该汽车，故同意转让的共有人至少应当达到的人数是6×2/3=4人。