2021年山东注册会计师考试成绩查询时间？

本题考核合伙企业事务执行的形式。除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：（1）改变合伙企业的名称；
（2）改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点；（3）处分合伙企业的不 动产；（4）转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；（5）以合伙企 业名义为他人提供担保；（6）聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人 员。除合伙协议另有约定外，普通合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中 的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。

（1）根据资料（1），编制9月6日甲公司在将该处置组划分为持有待售类别前相关会计分录。
　　9月6日将该处置组划分为持有待售类别前，应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值：
　　①借：管理费用　 　　　　60
　　　　　贷：累计折旧　　　　　 50
　　　　　　　累计摊销　 　　　　10
　　②借：其他综合收益　　　200（3 800－3 600）
　　　　　贷：其他债权投资　　　200
　　③固定资产计提减值准备＝账面价值（1 1000－300－150－50）－可收回金额10 200＝300（万元）
　　借：资产减值损失　　　　300
　　　　贷：固定资产减值准备　　300
　　（2）根据资料（1），编制9月6日甲公司将该处置组划分为持有待售类别时相关会计分录，计算处置组划分为持有待售类别时应计提的减值损失并编制相关会计分录。
　　①将该事业部处置组相关资产和负债划分为持有待售类别
　　借：持有待售资产——库存商品　　　　　　　　8 700
　　　　　　　　　　——其他债权投资　　　　　　3 600（3 800－200）
　　　　　　　　　　——固定资产　　　　　　　 10 200（可收回金额）
　　　　　　　　　　——无形资产 　　　　　　　 9 300（9 500－140－50－10）
　　　　　　　　　　——商誉 　　　　　　　　　 2 000
　　　　存货跌价准备　　　 　　　　　　　　　　 1 000
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　450（150＋300）
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　350（300＋50）
　　　　累计摊销　　　　　　　 　　　　　　　　 　150（140＋10）
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　50
　　　　贷：持有待售资产减值准备——存货跌价准备　　 1 000
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　 　　　　8 700
　　　　　　其他债权投资　　　 　　　　　　　 　　　 3 600
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　11 000
　　　　　　无形资产　 　　　　　　　　　　 　　　　 9 500
　　　　　　商誉　　　 　　　　　　　　　　　 　　　 2 000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 11 200
　　　　贷：持有待售负债——应付账款　　　　　　　　11 200
　　②a划分为持有待售类别时账面价值＝（8 700＋3 600＋10 200＋9 300＋2 000－1 000）－11 200＝21 600（万元），
　　b持有待售处置组确认的资产减值损失＝21 600－（19 000－700）＝3 300（万元）。
　　其中：
　　商誉应分摊减值损失＝2 000（万元），
　　固定资产分摊减值损失＝（3 300－2 000）×10 200/（10 200＋9 300）＝680（万元），
　　无形资产分摊减值损失＝（3 300－2 000）×9 300/（10 200＋9 300）＝620（万元），
　　抵减减值损失后处置组账面价值＝21 600－3 300＝18 300（万元）。
　　
持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值2 000万元，剩余金额1 300万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。其中：
　　抵减减值损失后“持有待售资产——固定资产”账面价值＝10 200－680＝9 520（万元）
　　抵减减值损失后“持有待售资产——无形资产”账面价值＝9 300－620＝8 680（万元）
　　③会计分录
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　 　3 300
　　　　贷：持有待售资产减值准备——商誉　　 2 000
　　　　　　　　　　　　　　　　——固定资产　 680
　　　　　　　　　　　　　　　　——无形资产　 620
　　（3）根据资料（2），编制9月30日甲公司针对该处置组需编制的会计分录并计算处置组的账面价值。
　　①计量其他债权投资
　　借：持有待售资产——其他债权投资　　　 100（3 700－3 600）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 100
　　②该处置组的账面价值＝18 300＋其他债权投资确认的利得100＝18 400（万元），
　　公允价值减去出售费用后的净额为19 100－（50＋400）＝18 650（万元），
　　转回已经确认的持有持售资产减值损失金额＝18 650－18 400＝250（万元）。
处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值2 000万元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此应当以1 300万元为限（固定资产摊减值损失680＋无形资产摊减值损失620）。根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值。
　　固定资产分摊的减值损失转回＝250×9 520/（9 520＋8 680）＝130.77（万元），
　　无形资产分摊的减值损失转回＝250×8 680/（9 520＋8 680）＝119.23（万元）。
　　借：持有待资产减值准备——固定资产　130.77
　　　　　　　　　　　　　——无形资产　119.23
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　250
　　至此将处置组账面价值调整到公允价值减去出售费用后的净额，即18 650万元。
　　（4）说明9月30日该事业部在甲公司资产负债表和利润表列示的项目和金额。
　　甲公司在2×20年9月30日的资产负债表中应当分别以“持有待售资产”和“持有待售负债”列示29 850万元和11 200万元。由于处置组不符合终止经营定义，持有待售资产确认的资产减值损失应当在利润表中以持续经营损益列示。同时，企业应当在附注中进一步披露该持有待售处置组的相关信息。

按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。
（1）假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础＝500－0＝500（万元），选项A正确。
（2）假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础＝500－500＝0，选项C正确。