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华星集团公司2009年1月25日通过并购拥有A1、A2、A3、A4四家公司的股权比例分别为80%、90%、35%、60%。如下图所示。
其他资料如下：
（1）华星公司与A3公司的其他投资者达成协议拥有A3公司80%的表决权；
（2）2009年底A4公司被市国资局接管。
根据上述资料阐述2009年12月31日编制合并报表时应用的合并理论并确定合并范围。
请按以下层次论述：
其他资料如下：
（1）华星公司与A3公司的其他投资者达成协议拥有A3公司80%的表决权；
（2）2009年底A4公司被市国资局接管。
根据上述资料阐述2009年12月31日编制合并报表时应用的合并理论并确定合并范围。
请按以下层次论述：
（一）合并财务报表编制的理论基础
（二）结合华星集团股权结构说明合并报表的合并范围
（二）结合华星集团股权结构说明合并报表的合并范围
参考答案
参考解析
解析：（一）合并财务报表编制的理论基础
1.母公司理论。该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看作是公司集团主体的外界债权人。依据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。
2.实体理论。该理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属于一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。
3.所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。
（二）合并财务报表的合并范围
母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图1所示，华星集团直接拥有A1公司表决权的80%和A2公司表决权的90%，这种情况下，A1公司和A2公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，必须将A1公司和A2公司纳入其合并范围。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过对子公司而对子公司拥有半数以上表决权。如图1所示，华星集团拥有A1公司80%的表决权，而A1公司又拥有B1公司70%的表决权。在这种情况下，华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权。在这种情况下，华星集团作为母公司通过子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权，从而B1公司也是华星集团的子公司，华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B1公司纳入其合并范围。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资方拥有被投资方单位半数以上的表决权。直接和间接方式合并拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通知子公司拥有被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权；例如，如图1所示，华星集团拥有A2公司90%的表决权，拥有B2公司40%的表决权；A2公司拥有B2公司60%的表决权。在这种情况下，A2公司 为华星集团的子公司，华星集团通过对子公司A2公司间接拥有B2公司60%的表决权，与直接拥有40%的表决权合计，华星集团共拥有B2公司100%的表决权，从未华星公司编制合并财务报表时，也应当将B2公司纳入其合并范围。
显然，本例中A4公司不纳入合并报表的合并范围。
1.母公司理论。该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看作是公司集团主体的外界债权人。依据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。
2.实体理论。该理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属于一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。
3.所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。
（二）合并财务报表的合并范围
母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图1所示，华星集团直接拥有A1公司表决权的80%和A2公司表决权的90%，这种情况下，A1公司和A2公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，必须将A1公司和A2公司纳入其合并范围。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过对子公司而对子公司拥有半数以上表决权。如图1所示，华星集团拥有A1公司80%的表决权，而A1公司又拥有B1公司70%的表决权。在这种情况下，华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权。在这种情况下，华星集团作为母公司通过子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权，从而B1公司也是华星集团的子公司，华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B1公司纳入其合并范围。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资方拥有被投资方单位半数以上的表决权。直接和间接方式合并拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通知子公司拥有被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权；例如，如图1所示，华星集团拥有A2公司90%的表决权，拥有B2公司40%的表决权；A2公司拥有B2公司60%的表决权。在这种情况下，A2公司 为华星集团的子公司，华星集团通过对子公司A2公司间接拥有B2公司60%的表决权，与直接拥有40%的表决权合计，华星集团共拥有B2公司100%的表决权，从未华星公司编制合并财务报表时，也应当将B2公司纳入其合并范围。
显然，本例中A4公司不纳入合并报表的合并范围。
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