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某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表：
财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：(1)原材料评估净值为95万元；(2)库存商品评估净值为270万元；(3)长期股权投资评估净值为260万元；(4)固定资产净额评估净值为300万元；(5)无形资产评估净值为120万元。该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1500万股，每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为25%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。
要求：
(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。
(4)编制对外发行股份的会计分录。
(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产（以元为单位）。
参考答案
(1)财产清查结果的处理：①借：待处理财产损溢650000贷：原材料650000借：营业外支出650000贷：待处理财产损溢650000②借：待处理财产损溢150000累计折旧50000贷：固定资产200000借：营业外支出150000贷：待处理财产损溢150000
(2)资产评估结果的处理：评估后资产净增值=（950000-850000）+（2700000-3000000）+(2600000-2400000)+(3000000-2550000)+(1200000-1000000)=650000（元）资产净增值的递延税款=650000*25%=162500（元）资产增值的资本公积=650000-162500=487500（元）借：原材料100000长期股权投资200000固定资产450000无形资产200000贷：库存商品300000递延所得税负债162500资本公积487500
(3)沿用旧账折股入账时：借：实收资本4600000资本公积1187500盈余公积（90+70-80）800000贷：股本6587500
(4)对外发行股票时：对外发行股票数=1500-658.75=841.25（万股）发行款=8412500*8-8412500*8*1%=67716000-677160=66627000（元）借：银行存款66627000贷：股本8412500资本公积58214500
(5)改制及对外发行时：股票后的净资产=6587500+8412500+58214500=73214500（元）每股净资产=73214500/15000000=4.88（元/股）