2021年税务师职业资格考试《涉税服务相关法律 》每日一练(2021-10-20)

被许可人以欺骗（本题涉及伪造申请材料）、贿赂等手段取得许可的，应当予以撤销。

<1>、企业闲置厂房出租业务的涉税处理不正确。企业未确认收入，也未计算缴纳增值税，进而未计算城建税、教育费附加和地方教育附加。租期已经确定，合同金额固定，印花税仅仅按5元贴花错误。房产出租应从租计征房产税，企业从价计征房产税有误。
①应确认其他业务收入＝100000÷（1+5%）＝95238.10（元）。?
②应按预收的租金缴纳增值税，应补缴增值税＝100000÷（1+5%）×5%＝4761.9（元）。?
③应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加合计＝4761.9×（7%＋3%＋2%）＝571.43（元），补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加应计入“税金及附加”科目。
④应补缴印花税＝200000×3×1‰－5＝595（元），补缴的印花税应计入“税金及附加”科目。
⑤应补缴房产税＝100000÷（1+5%）×12%－2000000×（1－30%）×1.2%×6÷12＝3028.57（元），补缴的房产税应计入“税金及附加”科目。
对利润总额的影响金额合计＝95238.10－571.43－595－3028.57＝91043.1（元）
账务调整分录：
借：预收账款 100000
贷：本年利润 95238.10
应交税费——简易计税 4761.9
借：本年利润 571.43
贷：应交税费——应交城市维护建设税 333.33
——应交教育费附加 142.86
——应交地方教育附加 95.24
借：本年利润 595
贷：应交税费——应交印花税 595
借：本年利润 3028.57
贷：应交税费——应交房产税 3028.57
该企业2018年年度决算报表尚未编制，对于影响利润的错账须调整至“本年利润”科目核算。
<2>、业务招待费不得跨年结转，2017年超标的业务招待费，不得结转至2018年扣除。
业务招待费对应纳税所得额的调整额：
销售（营业）收入的0.5%＝（80000000＋95238.10）×0.5%＝400476.19（元）。
发生额的60%＝600000×60%＝360000（元）。
业务招待费应调增的应纳税所得额＝600000－360000＝240000（元）。
<3>、新技术研发费可加计75%扣除，应调减应纳税所得额＝800000×75%＝600000（元）。
<4>、广告费扣除限额＝（80000000＋95238.10）×15%＝12014285.72（元）。
当年实际发生影响损益的广告费支出10000000元，未超过扣除限额，可以结转扣除2017年超标的广告费支出400000元，应调减应纳税所得额400000元。
<5>、实发的合理工资薪金可以税前扣除。
职工福利费扣除限额＝4000000×14%＝560000（元）。
职工福利费应调增应纳税所得额＝600000－560000＝40000（元）。
工会经费扣除限额＝4000000×2%＝80000（元），实际拨缴70000元，未超过扣除限额，不作调整。
职工教育经费扣除限额＝4000000×8%＝320000（元），实际发生的职工教育经费150000元，未超过扣除限额，可以结转扣除2017年超标的职工教育经费支出25000元，应调减应纳税所得额25000元。
工资和三项经费合计应调增的应纳税所得额＝40000－25000＝15000（元）。
<6>、会计利润＝80000000＋91043.1＋300000－40000000－7000000－15000000－1200000－50000＝17141043.1（元）。
公益性捐赠扣除限额＝17141043.1×12%＝2056925.17（元）。
优先扣除2017年超标的公益性捐赠支出1000000元，即调减应纳税所得额1000000元；当年可以税前扣除2018年实际发生的捐赠支出扣除限额＝2056925.17－1000000＝1056925.17（元），本年实际发生捐赠支出1200000元，则当年实际发生的捐赠支出应调增应纳税所得额＝1200000－1056925.17＝143074.83（元），2018年超标的捐赠支出143074.83元，准予以后三年内结转扣除。
公益性捐赠支出合计应调减应纳税所得额＝1000000－143074.83＝856925.17（元）。
<7>、该企业工商部门的罚款不得税前扣除。该项罚款属于违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额50000元。
<8>、固定资产加速折旧应调减应纳税所得额＝2000000－200000＝1800000（元）。
<9>、国债利息收入作为免税收入，应调减应纳税所得额300000元。
应纳税所得额＝17141043.1－300000（国债利息）＋240000（业务招待费）－600000（新技术研发费）－400000（广告费）＋15000（工资及三项经费）－856925.17（公益性支出）＋50000（罚款）－1800000（固定资产加速折旧）＝13489117.93（万元）。
<10>、应缴纳的企业所得税＝13489117.93×15%＝2023367.69（万元）。
<11>、张某可以选择适用技术成果投资入股递延纳税政策，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

（1）选项A：《公司法》已经取消了有限责任公司登记时验资证明的规定；（2）选项B：股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；（3）选项C：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

应纳税额＝500×3%×12＝180（元）