2021年高级会计师考试案例分析练习题及答案（64）

随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006 年 7 月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：
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(1)正方：晋商财东(即投资人，下同)与掌柜(即经理，下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。
反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。
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(2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。
反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才;同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。
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(3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。每当账期(即会计结算期，一般以 34 年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。
反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满 35 年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)，在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。
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(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。
反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。
几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。
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(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。
反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险;另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落;同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。
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要求：

根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。

华春企业集团是一家多元化经营的综合性集团，为了更好地实现新常态形势下的转型升级，
集团 2017 年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例：
1.华春集团旗下的 A 公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值最大化目标的实现。
2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。
3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，使管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率 300%，营业额提升 50 多倍。
4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有 15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计 251 人，占管理人员的 17.5%。
要求：

简要说明管理控制的模式包括哪几种？

某石化公司是我国特大型石油石化企业集团，致力于石油、天然气的勘探和开采，石油产品的炼制和销售及化工产品的生产与销售的上中下游一体化的能源化工公司。2010年起，国资委在中央企业全面推行经济增加值考核，并将EVA作为中央企业负责人年度经营业绩考核的基本指标之一，净资产收益率指标被经济增加值所取代。在2011年国资委发布的EVA排行榜上，该石化公司作为大型中央企业在价值创造排名中位居前列。
　　下表是该石化公司2007－2011年5年间净利润和经调整计算的EVA对照表。
　　某石化公司2007－2011年净利润和EVA（单位：万元）

某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称“甲单位”)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 2017 年甲单位年度预算为 5000 万元。2017 年 1 月至 11 月，甲单位累计预算支出数为 4000 万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。
2017 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：
(1) 12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。
(2)12 月 2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8万元，同时增加财政补助收入 8 万元。
当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。
(3) 12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加长期投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300 万元。
(4)甲单位为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》，结合自身管理实际，制定了
《学校内部控制手册》(以下简称《手册》)，关于业务层面的控制活动，有关资料如下：
①对外投资控制。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以
从事一定额度的投资，但大额国债投资，必须报经学校校长批准。
②货币资金控制。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权
的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接投融资的一切权限。③采购业务控制。《手册》规定，当学校办公用品和实验耗材库存水平较低时，授权采购部门直接购买。
④资产管理控制。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，学校采取投保方式
对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，学校不再另行制定有关投保业务的控制规定。
⑤收入业务控制。为提高资金效率，《手册》规定，指定班级班主任可以向学生直接收取学
费，学校审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。
要求：

分析、判断事项(1)至(3)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。