2021年注册会计师考试《审计》历年真题(2021-12-27)

发布时间：2021-12-27

2021年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！

1、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。【单选题】

A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.未更正错报

C.注册会计师确定的关键审计事项

D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

正确答案:D

答案解析:本题考查的知识点是沟通的过程。注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

2、下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。【单选题】

A.实施舞弊的动机或压力

B.治理层和管理层对舞弊行为的态度

C.实施舞弊的机会

D.为舞弊行为寻找借口的能力

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是风险评估程序和相关活动。舞弊的动机或压力是舞弊发生的首要条件。

3、下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。【多选题】

A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

B.两者的审计报告意见类型相同

C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同

正确答案:A、C

答案解析:本题考查的知识点是企业内部控制审计。企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见，选项B错误；在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，不实施控制测试，不测试内部控制的有效性。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见，选项D错误。

4、注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。【单选题】

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

B.在识别重要客户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

C.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

正确答案:D

答案解析:本题考查的知识点是识别重要账户、列报及其相关认定。在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

5、在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。【单选题】

A.单据丢失

B.单据不适用

C.单据无效

D.单据未使用

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是选取样本阶段。如果注册会计师所选取样本对应的单据丢失，则应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。

6、下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。【多选题】

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被审计单位管理层的配合程度

C.函证信息与特定认定的相关性

D.被询证者的客观性

正确答案:A、C、D

答案解析:本题考查的知识点是函证决策。在确定是否实施函证时，需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而非被审计单位管理层的配合程度，选项B错误。

7、下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。【单选题】

A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

正确答案:B

答案解析:本题考查的知识点是合理运用职业判断。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。选项D衡量职业判断质量：（1）准确性或意见一致性（2）决策一贯性和稳定性（3）可辩护性

8、下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。【单选题】

A.首次接受委托执行审计

B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

C.以前年度审计调整较少

D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

正确答案:C

答案解析:本题考查的知识点是重要性水平的确定。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项C正确）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。选项ABD属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。

9、下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。【单选题】

A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关

C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷

D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

正确答案:C

答案解析:本题考查的知识点是审计证据的充分性与适当性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

10、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。【单选题】

A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维

B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据

D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作

正确答案:D

答案解析:本题考查的知识点是保持职业怀疑。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，也不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信，选项D错误。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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甲公司为上市公司。2×16年至2×18年甲公司及其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：
经董事会批准，甲公司2×16年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×16年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×17年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×18年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2×16年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2×17年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2×17年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2×18年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×18年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×18年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×16年1月1日为9元；2×16年12月31日为10元；2×17年12月31日为12元；2×18年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司2×16年度和2×17年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（2）根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司2×18年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

答案：

解析：

（1）从甲公司合并财务报表角度看，授予现金股票增值权属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。
2×16年：
2×16年年末未满足可行权条件，估计2×17年可以行权，将等待期更改为2年，应确认相关费用=（50-2）×1×1/2×10=240（万元）。
相应的会计处理：甲公司在其2×16年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

2×17年：
2×17年年末未满足可行权条件，估计2×18年可以行权，将等待期更改为3年，应确认的相关费用=（50-3-4）×1×2/3×12-240=104（万元）。
相应的会计处理：甲公司在其2×17年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

（2）2×18年：
2×18年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用=（50-3-1）×1×11-（240+104）=162（万元），以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元（600-506），合计影响管理费用256万元。
或：股权激励计划的取消对甲公司2×18年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）。
相应的会计处理：
①甲公司在其2×18年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×18年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

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D注册会计师负责对Y公司2009年度财务报表进行审计。在对采购与付款循环交易实施进一步审计程序时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

D注册会计师在对Y公司的采购与付款循环交易实施实质性程序时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务拘 ( )。

A．存在

B．完整性

C．分类与可理解性

D．计价和分摊

正确答案：B
解析：注册会计师在细节测试时如果“顺查”则是为证实完整性认定。

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注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，下列相关说法中，错误的有（　）。

A.注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
B.应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的
C.注册会计师作出区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法
D.审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

答案：B,C

解析：

选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理；选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法

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