2021年注册会计师考试《税法》历年真题(2021-07-29)
发布时间：2021-07-29
2021年注册会计师考试《税法》考试共44题，分为单选题和多选题和计算题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！
1、下列各项业务所取得的收入中,应按“服务业”征收营业税的有( )。【多选题】
A.搬家公司从事的搬家业务
B.航空公司从事的干租业务
C.远洋运输公司从事的光租业务
D.远洋运输公司从事的程租业务
正确答案:B、C
答案解析:本题考查的知识点是“营业税征税范围”。选项A和选项D属于“交通运输业”税目的征收范围。
2、居民乙因拖欠居民甲180万元款项无力偿还,2010年6月经当地有关部门调解,以房产抵偿该笔债务,居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%。下列表述中正确的是( )。【单选题】
A.居民甲应缴纳契税1万元
B.居民乙应缴纳契税1万元
C.居民甲应缴纳契税10万元
D.居民乙应缴纳契税10万元
正确答案:C
答案解析:本题考查的知识点是“以房产抵债应纳契税的计算”。契税的纳税人为承受房产权利的人,所以应该是居民甲缴纳契税。抵债房屋的价值=180+20=200 (万元),所以由甲企业缴纳契税=200×5%=10 (万元)
3、某国有企业因有违反税收征收管理法的行为,被税务机关处以8 000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日,则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为( )。【单选题】
A.8000元
B.9200元
C.13040元
D.16 640元
正确答案:C
答案解析:本题考查的知识点是“税务行政处罚知识点”。税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款,到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额=(16+5)×8 000×3%+8 000=13 040 (元)
4、保险公司取得的下列收入,应征营业税的是( )。【单选题】
A.出纳长款收入
B.保险追偿款收入
C.财产保险费收入
D.出口信用保险收入
正确答案:C
答案解析:本题考查的知识点是“营业税征税范围”。选项A,出纳长款收入不征收营业税;选项B,保险企业取得的追偿款不征收营业税;选项D,中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务,不作为境内提供保险,为非应税劳务,不征收营业税
5、对房地产开发公司进行土地增值税清算时,可作为清算单位的是( )。【单选题】
A.规划申报项目
B.审批备案项目
C.商业推广项目
D.设计建筑项目
正确答案:B
答案解析:本题考查的知识点是“增值税清算项目”。清算审核时,应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算
6、下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。【单选题】
A.企业之间支付的管理费
B.银行内营业机构之间支付的利息
C.企业内营业机构之间支付的租金
D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费
正确答案:B
答案解析:本题考查的知识点是“企业所得税的扣除项目”企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除
7、下列各项中,税务代理机构在代理期限内可单方面终止税务代理行为的有( )。【多选题】
A.委托人要求降低税务代理费用,税务代理机构认为无法承受的
B.委托人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表,造成代理错误的
C.委托人投资方发生重大变化,税务代理机构认为税务代理关系无法继续的
D.委托人授意税务代理执业人员实施违反国家法律、行政法规的行为,经劝告仍不停止其违法活动的
正确答案:B、D
答案解析:本题考查的知识点是“税务代理”。有下列情况之一的,代理人及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为:①委托方死亡或解体;②委托方授意代理人实施违反国家法律、行政法规的行为,经劝告仍不停止其违法活动的;③委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表,造成代理错误或代理人自己实施违反国家法律、行政法规的行为。
8、下列纳税人中,税务机关有权核定其应纳税额的有( )。【多选题】
A.虽设置账簿,但账目混乱,难以查账的纳税人
B.虽设置账簿,但会计报表编制格式有问题的纳税人
C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人
D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人
正确答案:A、C、D
答案解析:本题考查的知识点是“税收征收管理,税额核定制度”。根据《征管法》第三十五条的规定,纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。④虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的。⑤发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。⑥纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。虽设置账簿,但会计报表编制格式有问题的纳税人,不属于税务机关有权核定应征税额的范围。
9、下列各项中,符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是( )。【单选题】
A.采取银行按揭方式销售开发产品的,其首付款应于实际收到日确认收入实现
B.采取支付手续费方式销售开发产品的,以代销方取得销售收入日确认收入实现
C.采取视同买断方式委托销售开发产品的,以受托方取得销售收入日确认收入实现
D.采取分期收款方式销售开发产品的,付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现
正确答案:A
答案解析:本题考查的知识点是“收入实现的确认”。采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取视同买断方式委托销售开发产品的,属于企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现;如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。
10、下列各项中,属于消费税征收范围的是( )。【单选题】
A.电动汽车
B.卡丁车
C.高尔夫车
D.小轿车
正确答案:D
答案解析:本题考查的知识点是“消费税征税范围”。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围,不征收消费税。
下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付券商佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
要求:（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积（资本溢价）4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。
要求:（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。
A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。
甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
要求:（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
要求:（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。
借：长期股权投资 10 000
贷：股本 2 000
资本公积 8 000
借：资本公积 1 000
贷：银行存款 1 000
2.甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益＝[2 400－（2 000－800）／10]×9/12×30%＝513（万元）
借：长期股权投资 693
贷：投资收益 513
其他综合收益 180
3.购买日为20×3年1月2日
企业合并成本＝12 600＋12 600＝25 200（万元）
商誉＝25 200－36 000×60%＝3 600（万元）
个别报表中应确认的损益＝12 600－（6 000－1 000）＝7 600（万元）
借：长期股权投资 12 600
累计摊销 1 000
贷：无形资产 6 000
资产处置损益 7 600
合并报表中应确认计入损益的金额＝7 600＋（12 600－10 693）＋180＝9 687（万元）
甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝10 693＋12 600＝23 293（万元）
购买日合并抵销分录：
借：股本 6 667
资本公积 （4 000＋10 000）14 000
其他综合收益 2 400
盈余公积 6 000
未分配利润 6 933
商誉 3 600
贷：长期股权投资 （12 600＋12 600） 25 200
少数股东权益 14 400
4. 借：营业收入 1 200
贷：营业成本 800
固定资产 400
借：固定资产（累计折旧） 20
贷：管理费用 （400／10／2）20
（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。成本为800万元，售价为1 200万元；作为管理用固定资产，10年，
借：应付账款 1 200
贷：应收账款 1 200
借：应收账款（坏账准备） 24
贷：信用减值损失 24
5.借：年初未分配利润 400
贷：固定资产 400
借：固定资产（累计折旧） 20
贷：年初未分配利润 20
借：固定资产（累计折旧） 40
贷：管理费用 40
借：信用减值损失 24
贷：年初未分配利润 24
（1）甲公司2013年度实现净利润3000万元，年初股东权益总额为20000万元，年末股东权益总额为21800万元，2013年股东权益的增加全部源于利润留存。公司没有优先股，2013年年末普通股股数为10000万股，公司当年没有增发新股，也没有回购股票。预计甲公司2014年及以后年度的利润增长率为9%，权益净利率保持不变。
（2）甲公司选择了同行业的3家上市公司作为可比公司，并收集了以下相关数据：
要求：
（1）使用市盈率模型下的修正平均市盈率法计算甲公司的每股股权价值；
（2）使用市净率模型下的修正平均市净率法计算甲公司的每股股权价值；
（3）判断甲公司更适合使用市盈率模型和市净率模型中的哪种模型进行估值，并说明原因。
可比公司平均市盈率＝（8/0.4＋8.1/0.5＋11/0.5）÷3＝19.4
可比公司平均预期增长率＝（8%＋6%＋10%）÷3＝8%
修正平均市盈率＝19.4÷（8%×100）＝2.425
甲公司每股股权价值＝修正平均市盈率×甲公司预期增长率×100×甲公司每股收益＝2.425×9%×100×0.3＝6.55（元）
（2）甲公司每股净资产＝21800/10000＝2.18（元）
甲公司2013年度平均股东权益＝（20000＋21800）/2＝20900（万元）
甲公司2013年度权益净利率＝3000/20900×100%＝14.35%
由于预计甲公司2014年及以后年度的权益净利率保持不变，所以，甲公司预期权益净利率为14.35%。
可比公司平均市净率＝（8/2＋8.1/3＋11/2.2）÷3＝3.9
可比公司平均预期权益净利率
＝（21.20%＋17.50%＋24.30%）÷3＝21%
修正平均市净率＝3.9÷（21%×100）＝0.19
甲公司每股股权价值
＝修正平均市净率×甲公司预期权益净利率×100×甲公司每股净资产
＝0.19×14.35%×100×2.18＝5.94（元）
（3）由于甲公司的固定资产较少（或者由于甲公司属于高科技企业），净资产与企业价值关系不大，因此，市净率模型不适用；由于甲公司是连续盈利的企业，因此，用市盈率模型估值更合适。
股本－普通股（每股面值2元，400万股） 800
资本公积 320
未分配利润 1680
所有者权益合计 2800
公司股票的每股现行市价为36元。
计算回答下述互不相关的问题：
<1>?、计划按每10股送1股的方案发放股票股利，并按发放股票股利后的股数派发每股现金股利0.2元，股票股利的金额按现行市价计算。计算完成这一分配方案后的股东权益各项目数额。
<2>?、公司计划每10股送3股并派发现金红利0.6元，转增5股。股权登记日股票收盘价26.55元，除息日开盘价15.82元，计算除息日的股票除权参考价。
<3>?、如若按1:2的比例进行股票分割，计算股东权益各项目数额、普通股股数。
<4>?、甲公司2019年拟投资500万元购置一台设备以扩大生产能力，该公司目标资本结构下的长期资本/股东权益为2，2018年度税前利润为500万元，所得税税率为25%。假设甲公司采用剩余股利政策，计算2018年应分配的现金股利为多少？
发放股票股利后的普通股股本＝2×440＝880（万元）（0.5分）
发放股票股利后的资本公积＝320＋（36－2）×40＝1680（万元）（0.5分）
现金股利＝0.2×440＝88（万元）（0.5分）
利润分配后的未分配利润＝1680－36×40－88＝152（万元）（0.5分）
<2>、股票除权参考价＝（股权登记日收盘价－每股现金股利）/（1＋送股率＋转增率）＝（26.55－0.06）/（1＋30%＋50%）＝14.72（元）（1分）
<3>、股票分割后的普通股数＝400×2＝800（万股）
股票分割后的普通股股本＝1×800＝800（万元）
股票分割后的资本公积和未分配利润均不变，分别为320万元、1680万元。（2分）
<4>、2018年净利润＝500×（1－25%）＝375（万元）
因为长期资本/股东权益＝2，所以目标资本结构中权益资金所占的比例＝1/2×100%＝50%。（1分）
2019年投资所需权益资金＝500×50%＝250（万元）（1分）
2018年应分配的现金股利＝375－250＝125（万元）（1分）
B、节税是短期租赁存在的重要原因
C、如果没有所得税制度，长期租赁可能无法存在
D、所得税制度对于融资租赁的促进，主要表现在允许一部分融资租赁的租赁费税前扣除
【考点“租赁的原因”】
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