2020年注册会计师考试《财务成本管理》章节练习(2020-05-31)

正确答案：
【答案】
(1)编制甲公司2006年至2008年对乙公司股权投资相关的会计分录
2006年1月1日
借：长期股权投资－乙公司4500
　　贷：银行存款4500
2006年3月l0日
借：银行存款 １50
　　贷：长期股权投资－乙公司 　150
获得股票股利作备查登记。
2007年3月1日
计算应冲减投资成本的金额=(150+360)-5500×10%-150=－190(万元)，恢复150万元。
借：银行存款 360
长期股权投资一乙公司 150
　　贷：投资收益 510
2007年6月20日
借：预付账款 30000
　　贷：银行存款 30000
2007年7月1日
借：长期股权投资 30000
　　贷：预付账款 30000
追加投资部分持股比例70%，合计持股比例=10%+70%=80%，甲公司分次取得控股权，继续成本法核算。
(2)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
2008年12月31日：
①母公司投资和子公司所有者权益的抵销：
1)调整分录(子公司)
借：固定资产 2000
　　贷：资本公积 2000
借：未分配利润一年初 90(2000/10/2×90%)
盈余公积一年初 10
管理费用 200(2000／10)
　　贷：固定资产一累计折旧 300(2000/10×1.5)
2)调整母公司权益法投资收益和长期股权投资账面价值
借：长期股权投资 3620[(5500+3000)×10%-510+(4200-100)×80%]
　　贷：未分配利润－年初 3258
盈余公积－年初 362
借：长期股权投资 200(2000×10%交易日至购买日之间除留存收益外差额延续)
　　贷：资本公积－年初 200
借：长期股权投资4880[(6300-200)×80%]
　　贷：投资收益4880
借：长期股权投资800(1000×80%可供出售金融资产公允价值变动)
　　贷：资本公积 800
借：提取盈余公积488
　　贷：盈余公积－本年488
上述长期股权投资合计调整=3620+200+4880+800=9500万元
3)确定2003年7月1日为购买日并分次确定商誉：
初始交易日商誉=4500—36900×10%=810(万元)，
购买日商誉=30000-42300×70%=390(万元)，
商誉合计=810+390=1200(万元)。
4)抵销分录：
借：商誉 1200
股本－年初 18000(15000+15000/10×2，2006年分配股票股利)
－本年 1800(18000/10×1，2008年分配股票股利)
资本公积－年初8800(6800+2000子公司公允价值调整)
－本年 1000(可供出售金融资产变动)
盈余公积－年初8360[7100+(5500+7200-100)×10%1
－本年 610[(6300-200)×10%]1
未分配利润－年初 11240
[8000-(1500+3000)-3600+(5500+7200-100)×90%]
－本年 3690[(6300—200)×90%一l800]
　　贷：长期股权投资44000(4500+30000+9500)
少数股东权益 10700[(19800+9800+8970+14930)×20%]
借：投资收益4880[(6300-200)×80%]
少数股东收益 1220
未分配利润一年初 11240
　　贷：提取盈余公积 610 (6100×10%)
转作股本的普通股股利 l800(18000/10×1)
未分配利润一年末 14930
②内部债权债务的抵销：
借：应付账款 1000
　　贷：应收账款 1000
借：坏账准备 100(1000×10%)
　　贷：未分配利润－年初 20 (200×10%)
管理费用 80
③内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润一年初 l60[800×(0.5-0.3)]
　　贷：营业成本一A产品 l60
借：营业成本一A产品 80[400×(0.5-0.3)]
　　贷：存货 80
子公司2008年跌价准备余额=400×(0.5—0.175)=130万元，需要保留=400×(0.3-0.175)=50(万元)，抵销80万元。
借：存货一存货跌价准备－A产品 100[(800×(0.5-0.375)1
　　贷：未分配利润一年初 100
借：资产减值损失 20
　　贷：存货一存货跌价准备－A产品 20
借：营业收入800
　　贷：营业成本－B产品800
④内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润－年初 80
　　贷：固定资产 80
借：固定资产－累计折旧 2.5(80/8×3/12)
　　贷：未分配利润一年初 2.5
借：固定资产－累计折旧 10(80/8)
　　贷：管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润一年初 1800(5400-3600)
　　贷：无形资产 1800
借：无形资产 50(1800/9×3/12)
　　贷：未分配利润一年初 50
借：无形资产 200(1800/9)
　　贷：管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12=5250
(万元)，可收回金额5300万元，无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5250-5400/9=4650(万元)，
可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)，2008年12月31日无形资产中未摊销内部销售利润=1800-50-200=1550(万元)，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产－无形资产减值准备 1550
　　贷：资产减值损失 1550

答案：D

解析：

答案：A

解析：

答案：C,D

解析：