确切消息：河南2020年高级会计师考试时间

甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：
(1)内部控制体系优化。
A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：
①甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。
②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付
总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。
③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定
的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。
④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。
⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的
抽查盘点记录。
A 会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，
并要求集团内部各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。
(2)内部控制审计。
B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作时，发现下列事项：
①甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。
②甲公司的境外子公司 N 公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，假定不考虑其他因素。
要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套的指引要求，逐项指出资料(1)中事项①至⑤是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

2017年1月，甲公司投入大额资金启用家电类用户界面操作技术重大研发项目，并拟在取得研究成果后申请专利。2017年12月，甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利，甲公司被迫终止该研发项目。A会计师事务所在审计中发现；该研发项目经董事长（兼首席科学家）批准后实施，审批文件中仅见董事长个人签字；与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告；研发过程中，研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节，关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
　　要求：
　　指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别提出改进的控制措施。

甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017 年对内部控制
建设提出了如下工作要点：
(1)企业层面控制方面。
①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，
集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。
②关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司
采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。
③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。
④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。
(2)业务层面控制方面。
①关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。
②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照
规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。
③关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规
定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，装订成册，加盖公章，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。
(3)关于内部控制评价。
①关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价
工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。
②关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素人手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。
③关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。
(4)关于内部控制审计。
①关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具 2017年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，口碑好。经了解，B会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。
②关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。
③关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，
对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。
要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)～资料(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。