单选题

Squeal 轮胎公司正在预算他们下一年的生产。他们正在计划扩大生产线生产更多的轮胎。销售部门告知他们市场要求Squeal多生产占轮胎生产毛产能30%的更多轮胎。不考虑其他因素，生产部门管理者知道他们的产品线占毛产能的68%，再增加30%则达到98%。因此，生产部管理层决定预算新增的30%。在这个案例中，Squeal轮胎公司的生产管理者是否在他们的产能分析中使用了理论或实际产能？在他们的分析中使用理论或实际产能的可能结果是什么？（）

A 实际产能，使用完全产能对组织一直是有利的

B 理论产能，它没有提供最好的产能分析，并导致分摊给单位产品的间接费用分摊更低，扭曲了分摊的成本

C 理论产能，使用完全产能对组织一直是有利的

D 实际产能，它提供了最好的产能分析，并导致分摊给单位产品的间接费用分摊更低，扭曲了分摊的成本。考虑了生产部门不能控制的因素

解析： 当计算间接费用分摊时使用理论产能将意味着使用更大的分母作业水平，导致分摊给单位产品的的间接费用更低，扭曲了分摊成本，并让管理者误认为成本很低。实际产能表示的是可以实现的最高产能，同时允许不可避免的生产时间损失。在这个例子中，Squeal的管理者不正确地使用了理论产能，因为他们使用的销售预算，并没有考虑实际产能的限制因素。