2020高级会计师考试案例分析试题04

发布时间：2020-08-20

各位小伙伴大家好，高级会计职称考试的考试科目为《高级会计实务》，试题题型为案例分析题，并且是开卷考试，51题库考试学习网为大家带来了案例分析题供考生练习，帮助大家熟悉题型和解答技巧。

案例：

中天集团股份公司为一家国有控股的股份公司，中天集团股份公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境内上市子公司。2012年中天集团股份公司为了提高公司的业绩，留住高级管理人才和吸引更多的有志才俊为公司服务，决定对甲乙丙丁四个上市子公司的管理层进行股权激励。

资料一 ：

丁上市公司实施股权激励计划方案是中天集团股份公司为丁上市公司管理层提供总价值为1 000万元的激励组合，其中，支付给丁上市公司高管团队的中天集团股份公司自身股票150万股，已知中天集团股份公司的股票此时公允价值为4元/股;应支付给丁上市公司高管现金400万元。上述激励方案可以立即行权。

要求：

(1)根据资料一分析中天集团股份公司和丁公司应如何进行账务处理。

(2)若中天集团股份公司直接将其持有的丁上市公司股票共计公允价值400万元，支付给丁上市公司高管，作为股权激励，试分析丁上市公司的账务处理。

答案：

(1)两家公司的账务处理如下：

中天集团股份公司会计处理：中天集团股份公司是丁上市公司(接受服务企业)的投资者，其对丁上市公司的各项激励支出应该按照公允价值确认为对丁上市公司的长期股权 投资，同时确认相应的权益或负债。

【参考分录】

借：长期股权投资 1000

贷：股本 150

资本公积 450

其他应付款 400

丁上市公司会计处理：尽管丁上市公司没有结算义务，但毕竟高管服务对象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需将其作为权益结算股份支付处理。

【参考分录】

借：管理费用 1000

贷：资本公积 1000

(2)丁上市公司账务处理：

丁上市公司没有结算义务，但仍需要确认相关的费用，作为权益结算股份支付处理。

【参考分录】

借：管理费用 400

贷：资本公积 400

好了，今天的分享就到这里结束啦！各位小伙伴做对这道题了吗？

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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A 公司是一家大型金融上市公司，主营保险业务。根据公司中长期发展战略，公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2014 年初，A 公司在进行并购目标选择后，将目标锁定为一家专营银行业务的 B 公司(非上市公司)。经并购各参与方反复磋商沟通，拟定了本次并购方案如下：
(1)A 公司收购 B 公司 100%股权，成为其全资子公司。B 公司股权账面价值 20 亿元，价值评估参考可比企业的估值水平(P/B=1.5 倍)，经协商后最终确定此次并购对价为 32 亿元。
(2)A 公司收购 B 公司的大股东甲公司所持 B 公司的全部股份，共计 8 亿股，占 80%。并购对价的支付方式为 A 公司定向增发股份。
(3)A 公司收购 B 公司其他股东剩余股份(持股比例非常分散)，合计 2 亿股，占 20%。并购对价的支付方式为现金。
此次并购，A 公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计 0.5 亿元。根据 A公司管理层的规划，如果此次并购整合成功，至少会带来两方面的直接协同价值：一是通过客户资源共享和交叉销售，提高营业收入，新增价值 3 亿元；二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级，提高运营效率，降低运营成本，新增价值 1 亿元。此外，通过资源的优化配置和资本充足率的提高，公司整体抗风险能力得到提高，这些因素虽然无法定量估计，但所产生的战略性协同价值也是不可忽视的。
要求：

计算并购净收益。

答案：

解析：

计算并购净收益：
(1)并购收益=直接协同价值=3＋1=4(亿元)；
(2)乙公司价值=净资产账面价值*可比企业市净率 P/B=20*1.5=30(亿元)；
(3)并购溢价=32－30=2(亿元)；
(4)并购净收益=4－2－0.5=1.5(亿元)。

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甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件：
公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%；
截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%；
截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
甲公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
20×8年度，3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消该股权激励计划，同时以现金补偿尚未离职的管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，有1名人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；
20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。
要求：
1.计算该计划对甲公司20×7年度和20×8年度财务报表的影响。
2.计算因计划的取消对甲公司20×9年度财务报表的影响。

答案：

解析：

该股权激励计划属于现金结算的股份支付。
1、计算20×7年末“应付职工薪酬”的余额
（50-2）×10×1/2×1=240（万元），同时确认管理费用240万元。
借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240
2、计算20×8年末“应付职工薪酬”余额
（50-3-4）×12×2/3×1=344（万元），确认管理费用344-240=104万元
借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104
3、20×9年10月20日取消股权激励计划，应立即确认剩余等待期的金额。
“应付职工薪酬”余额=（50-3-1）×11×3/3×1=506（万元）
同时确认管理费用506-344=162（万元）。
借：管理费用 162
贷：应付职工薪酬 162
以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分94万元：
借：应付职工薪酬 506
管理费用 94
贷：银行存款 600

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包伍集团是一家以钢铁冶炼和深加工为主业的大型国有企业集团。近年来经过联合重组，已经成为世界第二大钢铁集团。公司紧紧围绕钢铁主业，发展相关产业，形成了钢铁板块和产业金融两大板块。甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。2017 年 7 月，包伍集团召开上半年经济情况分析会，总经理介绍了上半年的经济形势，上半整体形势良好，钢铁板块盈利能力优于行业平均水平，整体跑赢大盘。相关具体指标均比上年有了显著的增长。具体数据如下表：

(1)包伍集团的组织架构为“集团总部—子公司”，拥有 15 家子公司，其中 8 家为上市公司。预算编制时，集团要求各子公司按照集团总部的总预算目标确定各子公司的收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部，经公司总部综合平衡后下达。
(2)上级为包伍集团核定的资本成本率为 6.5%。
(3) 2017 年 7 月，包伍集团对 2017 年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①公司为了“降本增效”，增加了生产计划，但是对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。②研发费用控制在 50%以内，但是研发部门反映研发项目进度缓慢，出现了人员流失现象。
根据上述资料回答：

指出该集团 EVA 提升的途径。

答案：

解析：

保持资产盈利水平，提高资金周转水平，降低资本占用。

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