美国CPA《财务会计与报告》知识点（四）

发布时间：2019-03-02

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Comprehensive Income

　　5+1 components of equity in B/S(F1-40，F7-3)

　　Capital stock(C/S)

　　Additional paid-in capital(APIC)

　　Retained earnings or deficit(RE)

　　Accumulated other comprehensive income(AOCI)

　　Treasury stock

　　Noncontrolling interest(only consolidated F/S)

　　Net Income(NI)结转到RE

　　Other Comprehensive Income(OCI)结转到AOCI

　　NI与OCI是时期数(CI科目)

　　RE与AOCI是时点数(B/S科目)

　　Comprehensive Income(CI)=NI+OCI

　　CI=Non-owner sources change

　　Equity Change = Owner sources change+Non-owner sources change=Owner sources change+CI

　　NI=IDE

　　OCI=PUFER

　　OCI的构成PUFER

　　Pension adjustments

　　Unrealized gains and loss

　　Foreign currency items

　　Effective portion cash flow hedges

　　Revaluation surplus(IFRS only)

　　Reclassification Adjustment

　　From AOCI to I/S

　　Example：Unrealized gains and loss of AFS(available for sale)

　　X1.1.1 FV of AFS 100K，AOCI 0K;

　　X1.12.31 FV of AFS 120K;

　　X2.6.30 Sales price of AFS 150K.

　　X1.12.31 OCI 20K，AOCI 20K

　　X2.12.31 OCI 0K，AOCI 0K，RE 30K+20k

　　20K reclassified from AOCI to RE

　　C/I Disclosure

　　Single-Statement Approach

　　-(I+D+E)+(P+U+F+E+R)

　　Two-Statement Approach

　　-(I+D+E)

　　-NI+P+U+F+E+R

　　A statement of change in equity (Ending in 2012)

　　中国没有AOCI的概念。GAAP将中国准则下的所有者权益中的资本公积，未分配利润，外币折算差额中的部分二级明细抽出，重组为AOCI.

　　中国没有OCI的概念。PUFER中的项目跳过C/I，直接进入Equity. 以下总结仅供参考：

　　P，当期损益，第10号《企业年金》

　　U，资本公积-其他，第22号《金融资产确认》

　　F，外币折算差额，第19号《外币折算》

　　E，资本公积-其他，第24号《套期保值》

　　R，资本公积-其他

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