2022年税务师职业资格考试《财务与会计》每日一练(2022-01-24)

<1>、（1）资料（1）该企业所做的会计处理不正确。
自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。
调账分录如下：
借：应付职工薪酬 　 ? ? ? ? ?　 50000
　　主营业务成本 　 ? ? ? ? ? ?100000
　　贷：主营业务收入　 ? ?　 150000
借：税金及附加 　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?22500
　　贷：应交税费——应交消费税 ? ? ? ? ? ?22500
【提示】纳税人自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售，缴纳消费税。
（2）资料（2）该企业所做的会计处理不正确。
出租高档化妆品的包装物押金逾期时，其没收的押金，应计入“其他业务收入”科目，并缴纳增值税和消费税。
调账分录如下：
借：营业外收入 　　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 22600
　　贷：其他业务收入 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　　　 20000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） ? ? 2600
借：税金及附加 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　　 3000
　　贷：应交税费——应交消费税 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000
【提示】
出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；
待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目。
出租、出借的包装物押金逾期时，其没收的押金应缴纳增值税和消费税。
（3）资料（3）该企业所做的会计处理正确。
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是记入委托加工应税消费品的成本中。
委托加工应代收代缴的消费税＝（170000＋50000）÷（1－15%）×15%＝38823.53（元）
【提示】委托加工应税消费品：
实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）；
实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）；
应纳税额＝组成计税价格×适用税率。
（4）资料（4）该企业所做的会计处理不正确。
补缴的所得税应调整2018年的损益，应用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下：
借：以前年度损益调整 ? ? ? ? ? ? ? ? ?20000
　　贷：所得税费用 　 ? ? ? ? ? ? ? 　 20000
借：利润分配——未分配利润 ? ? 20000
　　贷：以前年度损益调整 　　 ? ?20000
【提示】
对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
（5）资料（5）该企业所做的会计处理不正确。
对采取预收货款方式销售的高档化妆品，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。
因此，该企业6月确认的增值税销项税额＝113000÷（1＋13%）×13%＝13000（元）。
该企业6月应纳消费税＝113000÷（1＋13%）×15%＝15000（元）。
调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：
借：预收账款 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 113000
　　贷：主营业务收入 　　　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 100000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
将应缴纳的消费税款作如下账务处理：
借：税金及附加 　　　 15000
　　贷：应交税费——应交消费税 　 15000
【提示】增值税纳税义务发生时间：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
消费税纳税义务发生时间：纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。
（6）资料（6）该企业所做的会计处理不正确。
一般纳税人购进的货物已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
调账分录如下：
借：应付账款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15600
　　贷：原材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15600

本题考核刑事责任年龄。不满14周岁的人犯罪，不负刑事责任；已满14周岁不满16周岁的人，只对犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投放危险物质负刑事责任（只对8种主观恶性比较深的故意犯罪承担刑事责任）；已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任。已满14周岁不满18周岁的人犯罪，应当从轻或者减轻处罚。本题中，选项A说法错误，已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任，而不是14周岁。选项B、C也是错误的，已满14周岁不满16周岁是相对负刑事责任的阶段，只对刑法规定的8种故意犯罪承担刑事责任。

当月销项税额=700000×6%=42000（元）
　　当月进项税额=300000×13%+3488/（1+9%）×9%=39000+288=39288（元）
　　当月计提加计抵减额=39288×10%=3928.8（元）
　　一般计税应纳税额=42000-39288=2712（元）
　　当月计提加计抵减额3928.8大于2712，只能抵减2712，差额1216.8应结转后期。
　　简易计税应纳税额=30900/（1+3%）×2%=600（元）
　　应纳税额=2712-2712+600=600（元）

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。