2021年高会《高级会计实务》每日一练(2020-10-12)

发布时间：2020-10-12

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【案例分析】

甲单位为一家中央级事业单位，2019年12月，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇总，有关事项与处理建议如下：

（1）2019年1月，甲单位经批准以一栋房产对外投资，经评估该项房产价值为800万元，取得被投资单位60%股权。该房产账面原值为1000万元，已计提折旧300万元。甲单位发生相关税费2万元，财务处建议在财务会计中做增加长期股权投资800万元，减少固定资产800万元;预算会计不做处理。

（2）2019年4月，甲单位以财政授权支付方式购入一批金额为95万元的材料，于4月15日验收合格入库。财务处建议在财务会计中做增加库存物品95万元，减少零余额账户用款额度95万元;在预算会计中做增加事业支出95万元，减少资金结存95万元。

（3）2019年6月，甲单位经批准对一处原值为900万元，已计提折旧300万元的办公楼进行改扩建，财务处建议按该办公楼的账面原值在财务会计中做增加在建工程900万元，减少固定资产900万元;预算会计不做处理。

（4）2019年12月，甲单位经对一项不需上缴财政的应收账款进行检查发现，因对方公司遭受重大自然灾害，经济损失严重，预期无法足额偿还该应收账款，将有16万元无法收回，财务处建议不应低估资产价值，对可能发生的坏账损失不作处理。

假定不考虑其他因素。

要求：根据政府会计准则制度的规定，逐项判断事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处理。

（1）事项（1）会计处理不正确。

正确的会计处理：财务会计中应增加长期股权投资802万元，减少固定资产累计折旧300万元，减少固定资产1000万元，减少银行存款2万元，增加其他收入100万元；预算会计处理应增加其他支出2万元，减少资金结存2万元。

（2）事项（2）会计处理正确。

（3）事项（3）财务会计处理不正确。

正确的财务会计处理：将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应按固定资产的账面价值，增加在建工程600万元，减少固定资产累计折旧300万元，减少固定资产900万元。

（4）事项（4）会计处理不正确。

正确的会计处理：甲单位应计提坏账准备，在财务会计中增加其他费用16万元，增加坏账准备16万元;预算会计不作处理。

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甲公司是一家制造企业，自2015年起实施全面预算管理。2019年10月，甲公司召开预算管理专题会议，安排部署2020年度预算编制工作。会议决定2020年营业收入和销售利润率等主要预算项目的目标值确定之后，在执行过程中不得进行任何调整。
　　根据资料，指出甲公司预算专题会议的决定是否存在不当之处，并说明理由。

答案：
解析：
存在不当之处。
　　理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。
　　或：
　　违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。
甲公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需的原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料C价格波动较大，且总体上涨趋势明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。甲公司管理层组织相关方面人员进行专题研究，主要观点如下：
（1）公司作为大型上市公司，如任凭原材料C价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料C进口进行套期保值。
（2）近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成负面影响，鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对原材料C进口进行套期保值，不应该开展境外衍生品投资业务。
（3）公司应当利用境外衍生品市场开展原材料C套期保值。针对原材料C国际市场价格总体上涨的情况，可以采取卖出套期保值方式进行套期保值。
（4）公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
假设不考虑其他因素。
要求：指出上述观点是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由

答案：
解析：
（1）不存在不当之处。
（2）存在不当之处。
理由：不能因为其他企业曾经发生境外衍生品交易巨亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行原材料C套期保值。
（3）存在不当之处。
理由：因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌风险，而买入保值才能防范价格上涨风险。
（4）不存在不当之处。
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。
2005 年 4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过
程中，发现下列情况或事项：
(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所
属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。
(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。
(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入 200 万元。
该部门将其确认为预算外资金收入。
(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。
鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销
了固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 l00 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。
(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经
费 800 万元转入结余。
要求：

分析、判断事项(2)至(5)中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确?如不正确，请
简述正确的会计处理。
答案：
解析：
事项(2)中：
该部门的做法不正确。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(及时)拨付给所属单位。
事项(3)中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。
事项(4)中：
该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。
该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。
正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款 80 万元确认为其他收入;同时，按照所转让
小汽车的账面原价 l00 万元转销固定资产和固定基金。
事项(5)中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。

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