2020年注册会计师考试《审计》历年真题(2020-01-14)

发布时间：2020-01-14

2020年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、在选择确定重要性的基准时,A注册会计师通常无需考虑的因素是()。【单选题】

A.财务报表要素

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

D.甲公司所处行业和经营环境

正确答案:C

答案解析:本题考核的知识点是“重要性”。我们在确定重要性时,判断一个事项对财务报表使用者是否重大,是将财务报表使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考的,没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。

2、对于下列存货认定,通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货,A注册会计师认为最可能证实的是()。【单选题】

A.计价和分摊

B.权利和义务

C.存在

D.完整性

正确答案:A

答案解析:本题考核的知识点是“管理层认定和审计目标”。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分,除了对存货的状况予以特别关注以外,注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。存货过时或者周转缓慢,可能表明存货销售不畅,存货的跌价准备可能计提不足,影响存货项目的计价和分摊。

3、在确定尚未更正错报的汇总数时,A注册会计师不应将其包括在内的是()。【单选题】

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额

C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数

D.可容忍错报

正确答案:D

答案解析:本题考核的知识点是“尚未更正错报汇总数”。尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差:已经识别的具体错报;推断误差。也称“可能误差”,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是:这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来,可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此,注册会计师估计本期的可能错报总和时,应当包括上一期间的未更正可能错报。

4、如果在期中实施了实质性程序,在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有()。【多选题】

A.数据的可靠性

B.预期的准确程度

C.可接受的差异额

D.分析程序对特定认定的适用性

正确答案:A、B、C、D

答案解析:本题考核的知识点是“实质性分析程序”。如果在期中实施实质性程序,并计划针对剩余期间实施实质性分析程序,注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、作出预期的准确程度以及可接受的差异额,并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

5、在合理保证的直接报告业务中,A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()。【单选题】

A.明确提及责任方和标准,如“我们认为,责任方作出的根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

B.明确提及责任方,如“我们认为,责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

C.明确提及鉴证对象,如“我们认为,内部控制在所有重大方面是有效的”

D.明确提及鉴证对象和标准,如“我们认为,根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的”

正确答案:D

答案解析:本题考核的知识点是“提出直接报告业务鉴证结论的方式”。本题要注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。本题有两个注意点:合理保证和直接报告业务。首先,考虑直接报告业务,直接提及鉴证对象和标准;其次,考虑合理保证的表述方式是积极的方式。综合考虑两点,只有选项D最符合题意。

6、下列各项中,A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有()。【多选题】

A.依据的审阅准则

B.确定的重要性水平

C.实施的主要程序

D.提供的保证程度

正确答案:A、C、D

答案解析:本题考核的知识点是“财务报表审阅报告”。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质,包括下列内容:
①审阅业务所依据的准则。
②审阅主要限于询问和实施分析程序,提供的保证程度低于审计。
③没有实施审计,因而不发表审计意见。

7、如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制,并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见,A注册会计师正确的做法是()。【单选题】

A.在实施审计程序后,出具无法表示意见的审计报告

B.在实施审计程序后,针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层,不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商,将该项业务变更为简要财务报表审计业务

正确答案:C

答案解析:本题考核的知识点是“审计业务变更”。被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制,会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时,注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制,此时首先考虑不能作为审计业务予以承接,而不是还要实施程序,出具无法表示意见的报告。

8、在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后,A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有()。【多选题】

A.控制本身的设计是否有效

B.控制是否得到执行

C.是否信赖控制并实施控制测试

D.是否实施实质性程序

正确答案:A、B、C

答案解析:本题考核的知识点是“风险评估”。在对控制进行初步评价及风险评估后,注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息,回答以下问题:
①控制本身的设计是否合理。
②控制是否得到执行。
③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

9、在确定与治理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。【单选题】

A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策

B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

正确答案:D

答案解析:本题考核的知识点是“与治理层沟通”。在与治理层沟通的时候,注册会计师应当做简要沟通,注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排,而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通,是因为如果就审计范围和时间做全面、具体的沟通,就可能导致审计程序易于被治理层尤其是承担管理层职责的治理层事先预见,从而损害审计工作的有效性。有关计划的审计范围和时间,注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括:
①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容,注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念,以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。
②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
③重要性的概念,但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
④审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
⑤注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。故选项D不宜沟通。

10、在评价内部审计工作时,A注册会计师通常需要考虑的因素有()。【多选题】

A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任

B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据

C.内部审计结论是否适当

D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

正确答案:A、B、C、D

答案解析:本题考核的知识点是“评价内部审计的特定工作”。注册会计师在评价内部审计的特定工作时,应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性,以及对内部审计的评估是否仍然适当:
①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任,助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。
②内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论。
③内部审计结论是否恰当,内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。
④内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
下列有关采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的说法中，正确的有（ ）。

A.将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产—成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，已计提跌价准备的，同时借记“存货跌价准备”科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变损益”科目
B.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
C.将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转投资性房地产的账面价值，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
D.出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目
答案：A,B,C
解析：
选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。

下列属于印花税纳税人的有（ ）。

A．签订加工承揽合同的两家中外合资企业

B．发放专利证的国家专利局

C．借款合同担保人

D．在国外书立，在国内使用技术合同的单位

正确答案：AD
【解析】专利证由领受人交纳印花税，不由发放人交纳。担保人不属于印花税的纳税范围。
某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（　）万元。

A.34
B.35
C.40
D.40.12
答案：D
解析：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格；
　　（2）如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
　　该公司进口舞台设备应缴纳的关税=（185-10+25）×1.003×20%=40.12（万元）
甲公司 2×17 年至 2×18 年有关股权投资的经济业务如下：
（1）2×17 年 1 月 1 日，甲公司向控股股东 A 公司以银行存款支付 13000 万元取得乙公司 80%股权，并能够对乙公司实施控制，当日乙公司净资产账面价值为 12000 万元，在 A 公司合并报表中净资产账面价值为 15000 万元。乙公司系 A 公司多年前自集团外部购入，A 公司编制合并报表时确认乙公司商誉 800 万元。当日，甲公司个别报表中资本公积 3000 万元，盈余公积 2000 万元。
（2）2×17 年 7 月 1 日，甲公司与丙公司控股股东 B 公司（非关联方）达成战略框架协议，根据协议约定，甲公司将向 B 公司支付价款 30000 万元，收购丙公司 80%股权，款项分两次支付，在签订协议时支付 50%，在 2×18 年 4 月 30 日前支付其余50%。为保障甲公司的权益，在支付第一笔款项时，B 公司转让丙公司股权的 30%，并允许甲公司向丙公司派出一名董事，但在支付第二笔款项之前甲公司不享有丙公司的收益权和表决权。2×17 年 12 月 31 日，甲公司已完成对丙公司 30%股权的变更登记。
2×18 年 4 月 30 日，甲公司向 B 公司支付剩余款项，取得丙公司控制权。
（3）2×17 年 12 月 1 日，甲公司取得丁公司 10%的股权，以银行存款支付购买价款 1000 万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。至 2×17 年 12 月 31 日，该股权的公允价值为 1020 万元。
（4）2×18 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司（非关联方）取得丁公司 60%的股权，支付购买价款 5120 万元，根据对赌条款约定，如果丁公司 2×18 年至 2×19 年累计净利润达到 2000 万元，甲公司需额外支付 C 公司价款，在购买日，该或有对价的公允价值为 100 万元。甲公司评估认为丁公司未来两年累计净利润超过 2000 万元的概率低于50%。丁公司购买日可辨认净资产账面价值为 9500 万元，其中，股本 4000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 1500 万元，其他综合收益 300 万元，未分配利润 2700 万元；可辨认净资产公允价值为 10000 万元，公允价值和账面价值的差额源自一台办公设备，该设备预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（5）2×18 年 7 月 1 日，丁公司向甲公司出售一批商品，该商品成本为 1200 万元，售价为 1500 万元，甲公司取得后至年末尚未对外出售，款项尚未支付。丁公司根据预期信用损失计提坏账准备 150 万元。
（6）2×18 年，丁公司实现净利润 1800 万元，分派现金股利 300 万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（7）2×18 年，甲公司将乙公司作为一个资产组进行减值测试，确定该资产组的可收回金额为 15500 万元，合并报表中可辨认净资产的账面价值为 15200 万元。其他资料：不考虑相关税费等其他因素，甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。
要求：
（1）根据资料（1），计算取得乙公司股权的入账金额，并编制会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司取得丙公司 30%股权的会计处理，并简述理由。
（3）根据资料（3），编制相关会计分录。
（4）根据资料（4），计算合并成本和合并商誉的金额，并编制取得股权投资相关会计分录。
（5）编制 2×18 年度甲公司与丁公司年末编制合并报表的调整与抵销分录。
（6）根据资料（1）和（7），不考虑其他因素，计算 2×18 年末合并报表中列报的商誉金额。

答案：
解析：
（1）长期股权投资入账金额=15 000×80%+800 =12 800（万元）；（0.5 分）
会计分录为：
借：长期股权投资 12 800
资本公积 200
贷：银行存款 13 000（0.5 分）
（2）
甲公司取得丙公司股权应作为预付账款处理。（1 分）
理由：甲公司取得丙公司股权属于一项取得控制权的交易，并构成“一揽子交易”，应将整个交易作为一项取得控制权的交易进行处理。所以，支付价款取得丙公司 30%股权应作为预付账款进行会计处理。（2 分）
（3）
借：其他权益工具投资 1 000
贷：银行存款 1 000（0.5 分）
借：其他权益工具投资 20
贷：其他综合收益 20（0.5 分）
（4）
合并成本=1 020（原投资的公允价值）+5 120（新增投资成本）+100（或有对价）
=6 240（万元）；（1 分）
合并商誉=6 240-10 000×70%=-760（万元）；（1 分）
会计分录：
借：长期股权投资 6 240
贷：其他权益工具投资 1 020
银行存款 5 120
交易性金融负债 100（1.5 分）
借：其他综合收益 20
贷：盈余公积 2
利润分配—未分配利润 18（1 分）
（5）
借：固定资产 500
贷：资本公积 500（0.5 分）
借：管理费用 100
贷：固定资产 100（0.5 分）
借：长期股权投资 1 190
贷：投资收益 [（1 800-100）×70%] 1 190（0.5 分）
借：投资收益 （300×70%）210
贷：长期股权投资 210（0.5 分）
借：股本 4 000
资本公积 （1 000+500）1 500
盈余公积 （1 500+180）1 680
其他综合收益 300
年末未分配利润（2 700+1 800-100-180-300） 3 920
贷：长期股权投资 （6 240+1 190-210）7 220
：长期股权投资 （6 240+1 190-210）7 220
少数股东权益 [（4 000+1 500+1 680+300+3 920）×30%] 3 420
营业外收入 760（1.5 分）
借：投资收益 1 190
少数股东损益 （1 700×30%）510
年初未分配利润 2 700
贷：提取盈余公积 180
对所有者（或股东）的分配 300
年末未分配利润 3 920（0.5 分）
借：营业收入 1 500
贷：营业成本 1 200
存货 300（0.5 分）
借：少数股东权益 （300×30%）90
贷：少数股东损益 90（0.5 分）
借：应付账款 1 500
贷：应收账款 1 500（0.5 分）
借：应收账款 150
贷：信用减值损失 150（0.5 分）
借：少数股东损益 （150×30%）45
贷：少数股东权益 45（0.5 分）
（6）
包含商誉的乙公司净资产账面价值=15 200+800/80%=16 200（万元），（0.5 分）
可收回金额为 15 500 万元，
应计提商誉减值准备=16 200-15 500=700（万元），（0.5 分）
因合并报表中仅包含母公司商誉，所以商誉应减值的金额=700×80%=560（万元），
在合并报表中列报商誉的金额=800-560=240（万元）。（0.5 分）

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