2021年注册会计师考试《税法》历年真题(2021-11-15)
发布时间:2021-11-15
2021年注册会计师考试《税法》考试共44题,分为单选题和多选题和计算题和综合题(主观)。小编为您整理历年真题10道,附答案解析,供您考前自测提升!
1、下列各项中,应征收土地增值税的是( )。【单选题】
A.赠予社会公益事业的房地产
B.个人之间互换自有居住用房地产
C.抵押期满权属转让给债权人的房地产
D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产
正确答案:C
答案解析:房地产抵押期间产权未发生权属变更,不属于土地增值税征收范围;抵押期满权属转让给债权人的,征收土地增值税。
2、新建建筑物安装的中央空调设备,已计算在房产原值中的,应征收房产税;旧建筑物安装中央空调设备,一般作单项固定资产处理,不征收房产税。 ( )【判断题】
A.对
B.错
正确答案:A
答案解析:根据税法规定,建筑物上已安装的附着物,已计算在房产原值中的,应征收房产税;新安装未计算的,一般作单项固定资产处理,不征收房产税。题干所述正确。
3、在我国境内提供各种劳务的收入,均应缴纳营业税。 ( )【判断题】
A.对
B.错
正确答案:B
答案解析:提供货物加工修理修配劳务的收入,缴纳增值税。
4、甲公司与乙公司分别签订了两份合同:一是以货换货合同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;二是采购合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税( )。【单选题】
A.150元
B.600元
C.1 050元
D.1 200元
正确答案:D
答案解析:以物易物合同应按购销金额合计计税贴花,应税合同在签订时产生纳税义务,不论合同是否兑现,均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)×0.3‰=1 200元。
5、个人取得应纳税所得,没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴税款的,均应自行申报缴纳个人所得税。 ( )【判断题】
A.对
B.错
正确答案:A
答案解析:这是个人所得税自行申报纳税范围中规定的。
6、韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派,来华从事设备安装调试工作,在华停留60天,期间取得境外公司支付的工资40000元,取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税( )。【单选题】
A.4000元
B.5650元
C.9650元
D.10250元
正确答案:A
答案解析:境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过70日或税收协定境内所得境外支付部分免税,应纳税额=20000×20%=4000元。
7、2002年1月甲公司从联营企业分回2001年税后利润37万元,联营企业适用企业所得税税率15%,当年享受了定期减半征收的优惠政策;甲公司适用企业所得税税率33%。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税( )。【单选题】
A.6.66万元
B.7.20万元
C.7.84万元
D.10.20万元
正确答案:B
答案解析:应补缴企业所得税=37/ (1-7.5%)×(33%-15%)=7.2万元。
8、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可延长到( )。【单选题】
A.5年
B.6年
C.8年
D.10年
正确答案:A
答案解析:根据新修订的征管法,税款追征期最长不超过5年。
9、企业合并中,新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属,如合并前各方为相同投资主体的,不征契税,其余的则征收契税。 ( )【判断题】
A.对
B.错
正确答案:A
答案解析:企业合并中,新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属,如合并前各方为相同投资主体的,不征契税,其余的则征收契税。
10、下列各项中,符合城市维护建设税纳税地点规定的有( )。【多选题】
A.取得输油收入的管道局,为管道局所在地
B.流动经营无固定地点的单位,为单位注册地
C.流动经营无固定地点的个人,为居住所在地
D.代征代扣“三税”的单位和个人,为代征代扣地
正确答案:A、D
答案解析:城建税纳税地点与缴纳三税地点相同,故选AD,对流动经营无固定纳税地点的单位和个人,应随同三税在经营地纳税。
下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题,供大家学习参考。
L集团是一家民营企业,主要从事机械制造及相关业务,是国内的行业龙头。L集团主要股东包括集团创始人Z先生和另外八位公司关键管理人员。L集团的业务包括以下四个板块,在集团管理架构中分属于四个事业部。
1.通用机械(General Machinery)。L集团在创业之初是从生产通用机械起家的。产品包括各类通用型的机床、磨床等生产设备,其制造的设备广泛应用于各类生产型企业,并由于质量稳定、价格适中,一直受到客户的普遍认可,在国内保持着较高的市场份额,每年无需大量的资金投入即可为L集团带来稳定而可观的收益。但由于通用机械国内总体市场增长缓慢,因此L集团这一板块的业务增长也较为缓慢。
2.专用机械(Special Machinery)。从20世纪90年代,L集团开始进入利润更高、增长更快的专用机械市场。与通用机械不同,专用机械应用于特定行业,一般按客户订单生产,需要符合客户特定的技术要求,因此需要公司在研发和技术方面给予大量得投入。L 集团经过多年不懈的努力,其生产的专用机械在国产专用设备市场上的份额已跻身前三,近年来一直保持着强劲的增长速度。然而L集团的管理层也清晰地意识到,自身的技术水平虽然在国内居于领先,但与国际同行相比仍相差甚远,高端领域的客户仍然毫无例外地采购欧美进口的专用设备。虽然专用机械业务有着很好的长期发展前景,但此项业务的长期发展还需L集团持续地加大投入。
3.配件及服务(Components and Services)。这一业务板块主要是销售上述两类设备的配件,以及提供维修、保养、技术培训、技术咨询等服务。目前这一业务板块在L集团总体销售收入中的比例不到5%,市场份额很低,增长缓慢,并处于亏损状态。管理层通过调研发现,配件及服务市场整体近年来正在快速增长,事实上,在中国开展业务的国际同行们在配件及服务上取得的销售收入可以达到总体销售收入20%以上,并且利润率非常可观。他们经过深入研究后认为,L集团应当可以凭借多年来积累的客户基础将这一业务板块发展起来,形成新的增长点。
4.钢材贸易(Steel Trading)。L集团在2 000年左右开始涉足钢材贸易,初衷是通过这一业务,一方面获取贸易利润,另一方面服务自身的原料采购。然而,由于钢材贸易市场竞争激烈,市场趋于饱和,该业务的市场份额非常小,可获利润很低却反而常常需要占用的营运资金却很多,而且也并没有服务L集团自身的原料采购。由于其并非L集团的核心业务,公司无法投入相应足够的资源去支持这一业务板块的发展。
下表汇总了 L集团的四大业务板块在2008年到2010年的收入和利润情况。
单位:人民币万元
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资料(二)
L集团的财务经理因忙于其他内部财务工作,请新入职的小王协助用销售百分比法编写一份2011年度L集团的财务预测,并估计外部融资额(假设可动用的金融资产为零)和内含增长率。小王从财务经理了解到,2011年总销售收入预期比上年增长20% (主要来自销量的增长),假设总销售净利率水平、经营资产销售百分比、经营负债销售百分比均与上年持平,预计股利支付率为40%;2010年公司的各条生产线基本都已满负荷运行,无设备闲置的情况;所有产品均为自产,没有外包生产。小王简单了解了上述情况后便开始着手编制财务预测,并递交了以下的初稿给财务经理审阅。小王在初稿中对自己在预测中作的假设作了附注。而对于外部融资额和内含增长率,小王则表示自己经验不足不知应该如何估算。
单位:人民币万元
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![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/f563f5af8f4ab6ef.png)
注:
1.销售收入增长20%。
2.利润率保持上年水平。
3.应收账款假设保持上年的余额水平不变。
4.固定资产假设不增不减,余额减少仅因折旧所致。
资料(三)
2011年初,L集团召开集团发展战略研讨会,研讨会以“产业升级及国际化”为主题,深入研究了集团长期发展的战略,除了集团核心管理层参加会议以外,还邀请了外部专家共同参会。
会议首先讨论了国内外机械制造行业的机遇与挑战。目前,欧美国家在国际金融危机的影响下,机械制造行业一些拥有全世界先进技术的优秀企业,在发展上遇到了很大挑战,成本高企,本地市场萎缩,纷纷寻求战略东移。而在中国,机械制造行业的整体发展水平仍然较低,虽有国内和东南亚广阔的市场,以及较强的成本控制力,但由于受到技术、研发、管理、服务等经验的限制,却始终难以进入高端市场,在产业升级问题上遇到了挑战。
其次,研讨会就产业升级的途径展开探讨。充分讨论了外部发展(并购)、内部发展(新建)、战略联盟这三种不同的途径,并着重讨论了前两种途径。
最后,研讨会还就国际化经营的模式进行了探讨。充分讨论了出口、股权投资、非股权安排等几种进入国际市场的模式。
通过多个方案的权衡比较,L集团结合自身的特点和发展目标,决定通过海外并购来实施集团的“产业升级及国际化”的发展战略。希望通过海外并购获得技术、研发、品牌、营销网络、管理经验等多方面的产业升级,尤其是通过并购将海外的先进技术带回国内。
资料(四)
经过一段时间的准备,L集团从2011年下半年起,与欧洲的H集团开始讨论收购事宜。H集团是一个大型工业集团,旗下业务包括机械设备制造、精密测量仪器、新材料等。H集团此次出售旗下机械设备制造业务主要是计划将其未来的发展专注于精密测量仪器和新材料方面,而不再经营传统的机械制造业务。H集团的机械制造业务已有近百年的历史,H品牌的机械在欧洲以技术精良著称。
L集团经过对H集团的机械制造业务全面的尽职调查,了解到以下情况:
1. H集团的机械制造业务与其他业务在研发生产销售等方面相互独立,但在总部职能上充分共享,如行政管理、人力资源、法律、财务、IT系统等支持性职能均为全集团共享(比如,服务于机械制造业务的行政管理团队同时也服务于精密测量仪器和新材料业务板块)。因此如何设计一个可行的剥离方案,从H集团中剥离出一个可以独立运营(包括支持性职能)的机械制造业务将是此次并购的一个难点。
2. 与机械制造业务相关的所有的商标、专利等知识产权目前均在一家瑞士的法律实体名下,该瑞士公司为H集团的下属子公司,H集团的所有知识产权均注册于该法律实体下。知识产权如何转移对此次并购至关重要。
3. H集团与某客户有一个未决的法律诉讼,是有关某类名为TZ系列的机械在几年前刚刚上市时性能尚不稳定,发生设备故障导致某客户生产线停工的法律纠纷。该案的索赔金额约折合2亿元人民币。截至尽职调查完成时,该诉讼尚未结案。L集团聘请的咨询顾问建议应当在与H集团谈判时明确对于该诉讼案的责任归属。
4. 在上述事故发生后,H集团投入了大量的资源对TZ系列产品进行改进,目前TZ系列产品占到H集团机械制造业务销售总额的25%,并且在H集团提供的机械制造业务盈利预测中是毛利最高增长最快的产品。由于尽职调查获得的资料有限,L集团聘请的咨询顾问建议应当对TZ系列产品的改进详情作更详细的了解。
5. H集团欲出售其机械制造业务给外国投资者一事尚未获得欧洲当地工会的批准,与此次出售相关的员工安置方案尚未确定。L集团聘请的咨询顾问特别对此作出提醒,并购相关的员工安置方案以及当地工会的关系需要妥善处理,因为欧洲当地的工会在并购事项中有很强的发言权,尤其是并购中有关员工利益保障的事项。
资料(五)
尽职调查资料室中H集团提供了下列有关其机械制造业务的财务数据及业务描述。
Euro in thousands
欧元千元
Overview of machinery business by product category 机械业务分产品类别概览
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从上表可见,H集团的通用机械的业务板块正处于亏损状态。H集团的管理层认为导致亏损的原因是因为通用机械属于标准型产品,要识别不同品牌中产品的差异较困难,因此通用机械的购买者对价格的敏感度相当高。此外,由于中国机械生产商在人工及其他运营成本中拥有优势,H集团以及其他欧洲公司正面对来自中国机械生产商进行该产业市场的威胁,导致市场的竞争愈来愈激烈。
Euro in thousands
欧元千元
Balance Sheet of Machinery Business 机械业务资产负债表
![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/c2e7c8a5e38e56c4.png)
Balance Sheet of Machinery Business 机械业务资产负债表
![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/156928daef89ca7f.png)
Euro in thousands
欧元千元
Aging analysis of trade receivables as at 31 Dec 2010 应收账款账龄分析
![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/3eca3efff407773e.png)
Euro in thousands
欧元千元
Inventory aging analysis as at 31 Dec 2010 存货账龄分析
![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/62596c3f1c2ea516.png)
Description of typical business arrangements
Sales terms - 10% down payment upon the signing of the contract;30% schedule payment during the production (or service provision); 30% payment upon the completion of product (or service) delivery (when sales are recognized);20% payment within three months from the completion of product or service delivery;10% retention payment to be paid at the end of the retention period.
Retention period - 1 to 3 years ( after product delivery) for General Machinery and Special Machinery businesses. 6 to 12 months (after component or service delivery) for the Components and Services business.
Sales backlog - Sales backlog is analyzed on a weekly basis by tracking the signing of sales contracts and the contract delivery status. As at the end of 2010,H Group had sales backlog of Euro 58 million.
Purchase terms - Framework contracts are negotiated and signed annually with major suppliers for major raw materials.
Production arrangement - Production volume plan is prepared on a monthly basis. Raw materials are usually purchased 3-6 months ahead of production. General Machinery is made to stock,while the Special Machinery is made to order. Finished products of Machinery normally stay in the warehouse no longer than 1 year; Components normally stay in the warehouse no longer than 2 years. Any inventory older than 2 years is subject to obsolescence review.
资料(六)
2012年初,L集团与H集团的谈判仍在进行中。此时,某投行听说L集团有意寻求收购欧洲的机械制造企业,便找到L集团在欧洲的投资顾问B先生(一位英国人),向其推荐了Y公司,并提供了下列现金流量预测以及估值数据,供L集团参考。Y公司为一家上市公司,截至2011年12月30日Y公司收盘股价15欧元/股,总股数为1千万股。2011 年末净负债为3千万欧元。
Euro in millions
欧元百万元
![](https://assets.51tk.com/images/4c5c68ee4f12f635_img/a57309079a14c6df.png)
B先生遂将此事向L集团管理层做了汇报。
L集团的管理层经过调查研究后认为Y公司的业务特点与L集团的战略发展目标并不十分契合,于是没有进一步跟进,而是继续专注于对H集团旗下机械制造业务的收购。
经过L集团和H集团的共同努力,历经一年半的时间,双方终于完成了有关定价条款、剥离方案、交易架构、过渡期安排等等一系列复杂的谈判,于2013年初签署了有关法律文件,并共同对外宣布了L集团对H集团旗下机械制造业务的收购交易。自此,L集团开始将工作重心转向并购后的整合,并成立了整合工作组。对于并购后整合阶段的资金需求,计划先通过发行公司债券筹集部分资金。
资料(七)
L集团计划未来将集团整体业务在上海证券交易所主板上市,并为此成立了上市工作组。工作组于2013年3月底在L集团国内业务范围内进行了一次综合自查,了解到以下情况。
1.L集团在国内包括L (集团)有限责任公司、甲公司、乙公司、丙公司这四个法律实体,为准备上市在2012年期间做了集团内重组。重组前,四家公司均为有限责任公司,都成立于2 000年以前,四家公司的股东均为集团创始人Z先生和八位关键管理人员,Z先生在四家公司中的股份均为80%,四家公司互相之间无持股关系。重组经历了以下步骤:(1)将甲公司按原账面净资产折股整体变更为股份有限公司,成为拟上市主体;(2)使乙公司和丙公司成为甲公司的全资子公司,甲公司成为L (集团)有限责任公司的全资子公司,L (集团)有限责任公司的股东仍为Z先生(持股80%)和八位关键管理人员(持股20%); (3)将所有专用机械业务集中至甲公司,所有通用机械业务集中至乙公司,所有配件和服务业务集中至丙公司(重组前甲乙丙三家公司均同时经营各项不同业务)。L(集团)有限责任公司则与重组前一样继续为集团下属各公司提供后勤、物流、采购等服务。
2.上述持股的八位关键管理人员代集团内的450名员工持股份。由于员工持股历经多次增发,每次参与的人数和方式不尽相同,因此代持关系相当复杂。集团重组时没有充分考虑这一点,因此重组后的代持关系尚待理清。比如在重组前某员工只在丙公司拥有股权而无甲公司的股权,那么重组后其权益应当怎样确定则尚无定论。
3.甲公司的总经理在L(集团)有限责任公司担任董事及副总经理,其薪金70%由甲公司支付,30%由L (集团)有限责任公司支付。
4.甲公司的出纳同时也在L(集团)有限责任公司任出纳。
针对资料(七)中L集团上市工作组通过自查了解到的4点情况,请对照在主板上市的公司首次公开发行股票的条件,对以下问题作出判断并简要解释(本题回答时不考虑L集团刚刚收购的海外业务)。(1)根据资料(七)第1点的描述,假设计划2014年中上市,(a)甲公司是否符合有关“发行人应当是依法设立且合法存续一定期限的股份有限公司”的规定?(b)经过业务重组,甲公司是否符合有关“最近3年内主营业务没有发生重大变化”的规定?(2)资料中有关股份代持的情况是否符合上市要求?(3)甲公司总经理在其他公司兼职和领薪是否符合上市要求?(4)甲公司的出纳兼任L(集团)有限责任公司的出纳是否符合上市要求?
通用机械业务总体市场增长缓慢,并且L集团的该业务保持着较高的市场份额,每年为L集团带来稳定而可观的收益,而无需大量的资金投入,反而能为企业提供大量资金,所以属于“现金牛”业务。
②专用机械属于“明星”业务(或高增长一强竞争地位的业务);
专用机械业务处于一个利润更高增长更快的市场,并且L集团的该业务已跻身全国前三,在L集团的四个业务板块中专用机械业务有着极好的长期发展前景,但需要公司在研发和技术方面给予大量的持续的投入来支持其发展,所以属于“明星”业务。
③配件及服务属于“问题”业务(或高增长一弱竞争地位的业务);
配件及服务业务整体市场近年来正在快速增长,而L集团此项业务的市场份额却很低,而且目前处于亏损状态,所以属于“问题”业务。
④钢材贸易属于“痩狗”业务(或低增长一弱竞争地位的业务);
钢材贸易市场竞争激烈,市场趋于饱和,L集团该业务的市场份额非常小,可获利润很低却反而常常需要占用大量的营运资金,所以属于“痩狗”业务。
(2)①通用机械业务板块可以把设备投资和其他投资尽量压缩,可采用榨油式方式,争取在短时间内获取更多利润,从而为其他业务的发展提供资金支持,也可以进一步进行市场细分,维持其现有的增长率或延缓增长率下降的速度,通用机械事业部的领导者最好是市场营销型人物。
②对于专用机械业务板块,L集团应在短期内优先提供其所需的资源,保护其专用机械在国内市场上的领先地位,持续地在研发和技术上给予大力投入,积极扩大经济规模和市场机会,以长远利益为目标,进一步提高市场占有率,专用机械事业部最好是由对生产技术和销售两方面都很内行的人才来领导。
③配件及服务业务由于具备成为新增长点的基础条件,因此可以努力将其从问题业务转化为将来的明星业务,应当详细分析目前阻碍配件及服务业务发展的问题所在并作出改进,集团需在一段时期内对该板块给予扶持,并将扶持方案列入集团的长期计划中,配件及服务事业部应当选拔有规划能力、敢于冒险、有才干的人才来领导,可以采取智囊团或项目组织等形式来发展该业务。
④钢材贸易业务由于可获利润很低却反而常常需要占用大量的营运资金,也并没有帮到L集团自身的原料采购,因此应采用撤退战略,逐步缩小,停止此业务,将资源留给其他业务板块,钢材贸易事业部可取消,其人员可合并至其他事业部担任合适的岗位。
【答案解析】 本题考核“波士顿矩阵”知识点,要求考生熟悉波士顿矩阵中不同象限的产品的特征。
沿海经济开放区某城市一中外合资日化公司为增值税一般纳税人,主要业务是以外购化妆品生产和销售成套化妆品;2004年度(减免税期限已过)有关生产经营情况如下:
(1)期初库存外购已税化妆品100万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票(防伪税控,均在当期认证通过,下同),支付价款800万元、增值税额136万元,已验收入库。
(2)生产领用外购化妆品700万元,其他生产费用330万元,生产成套化妆品15万件,每件成套化妆品单位成本90元。
(3)批发销售成套化妆品12万件,开具增值税专用发票,注明销售额3000万元;零售成套化妆品2万件,开具普通发票,金额为585万元。
(4)转让其商标使用权,取得收入100万元。(5)发生产品销售费用480万元(其中广告费用200万元)、财务费用28万元、管理费用640万元(其中含交际应酬费用50万元,新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用60万元)。
(6)7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增值税额),10月取得保险公司赔款5万元。
(7)资本公积40万元(其中包括接受捐赠的货币资金30万元,逾期2年半的应付未付款项10万元)。
(8)设在汕头一分公司当年应纳税所得额为34万元。(注:化妆品、成套化妆品的消费税税率30%。)
要求:按照下列顺序回答问题。
(1)计算该企业应缴纳的增值税;(2)计算该企业应缴纳的消费税;(3)计算该企业应缴纳的营业税;(4)计算该企业企业所得税前扣除的产品销售成本;(5)计算该企业企业所得税前扣除的期间费用(不考虑研究开发费用的加扣问题);(6)计算该企业企业所得税前扣除的销售税金及附加;(7)计算该企业企业所得税前扣除的营业外支出;(8)计算该企业应纳税所得额(不考虑设在汕头一销售分公司应纳税所得额);(9)计算该企业共计应缴纳的企业所得税额(假设地方附加税免征)。
(1)增值税销项税额=3000×17%+585÷(1+17%)×17%=595(万元)进项税额=136-30×17%=130.9(万元)应缴纳增值税额=595-130.9=464.1(万元)。(2)消费税应缴纳消费税额=[3000×30%+585/(1+17%)×30%]-700×30%=840(万元)。(3)营业税应缴纳营业税额=100×5%=5(万元)。(外商投资企业和外国企业不纳城建税、教育费附加)。(4)应扣除产品销售成本=(12+2)×90=1260(万元)。(5)应扣除的费用①应扣除的交际应酬费=1500×5‰+2000×3‰+100×10‰=14.5(万元)②应扣除费用合计=480+28+640-(50-14.5)=1112.5(万元)(6)应扣除的销售税金=840+5=845(万元)(7)营业外支出=30×(1+17%)-5=30.1(万元)(8)应纳税所得额=3000+585÷(1+17%)+100-840-5-1260-1112.5-30.1+40-80×50%=352.4(万元)(9)该企业共计缴纳企业所得税额=352.4×24%+34×15%=89.676(万元)
借:应收账款 60
贷:主营业务收入 60
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
借:银行存款 25.92
销售费用 1.2
贷:应收账款 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.12
(2)2018 年 12 月 2 日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同,合同规定的开发期为 12 个月。至 2018 年 12 月 31 日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 200 万元,其余款项在 20 天后支付,已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬),预计还将发生 350 万元的成本。2018 年 12 月 31 日,甲公司根据软件开发特点决定通过对产出法(实际测量的完工进度)确定履约进度,经专业测量师测定,该软件的履约进度为 10%,根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2018 年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)
借:银行存款 200
贷:主营业务收入 200
借:合同履约成本 50
贷:应付职工薪酬 50
借:主营业务成本 50
贷:合同履约成本 50
(3)2018 年 6 月 5 日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于 2018 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限 24 个月,预计研发支出为 1 200 万元(其中计划自筹 600 万元,申请财政补贴 600 万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2018 年 6 月 15 日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款 600 万元,但不得挪作他用。2018 年 7 月 1 日,甲公司收到上述款项后开始研发,至 2018 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。
甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分,甲公司采用总额法核算此类政府补助。根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2018 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元):
借:银行存款 600
贷:其他收益 600
【要求】逐项判下列业务的会计处理是否正确,说明理由;并逐项判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于调整项目,编制相关的调整分录。
①甲公司的相关处理不正确,理由:该交易属于收取手续费方式代销商品,乙公司只是代理人,并不是主要责任人,在甲公司向乙公司发货的时候,相关存货的控制权并没有转移,所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方(乙公司)出售数量确认收入。(1.5 分)
②该事项属于资产负债表日后调整事项。(1 分)
调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业收入 36
贷:应收账款 36(1 分)
借:发出商品 30
贷:以前年度损益调整——营业成本 30(1 分)
借:应交税费——应交所得税 1.5(6×25%)
贷:以前年度损益调整——所得税费用 1.5(0.5 分)
借:盈余公积 0.45
利润分配——未分配利润 4.05(4.5×90%)
贷:以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5)( 0.5 分)
(2)
①甲公司相关处理不正确,理由:该业务属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本,因为经专业测量师测定的完工进度为 10%,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。(1.5
分)
②该事项属于资产负债表日后调整事项。(1 分)
调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业收入 150
贷:合同负债 150(1 分)
借:合同履约成本 10
贷:以前年度损益调整——营业成本 10(1 分)
借:应交税费——应交所得税 35[(150-10)×25%]
贷:以前年度损益调整——所得税费用 35(1 分)
借:盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润 94.5
贷:以前年度损益调整 105(0.5 分)
(3)
①甲公司的会计处理不正确,理由:该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分,所以整体作为与收益相关的政府补助处理,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期损益。(1.5 分)
另外,政府补助属于不征税收入,在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减,不需要缴纳所得税,题目中是按照 2018 年利润总额 6 000 万元为基础计算应交所得税和所得税费用,未将政府补助的不征税收入扣除,所以需要将原政府补助计入的收入 600 万元对应的应交所得税进行调减。(1.5 分)
②该事项属于资产负债表日后调整事项。(1 分)
调整分录如下:
借:以前年度损益调整——其他收益 450
贷:递延收益 450(600-600/24×6)( 1 分)
借:应交税费——应交所得税 150(600×25%)
贷:以前年度损益调整——所得税费用 150(1 分)
借:盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷:以前年度损益调整 300(0.5 分)
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