高会考点知多少——企业内部控制评价

发布时间：2021-11-04

21年高会考试已经结束啦，相信很多小伙伴已经开始准备明年的高级会计师考试了吧!为了让更多的考生能够顺利通过高会考试，早日拿到高级会计师职称。51题库考试学习网特意为大家准备了关于“企业内部控制评价”的复习资料，相信能对大家的学习有所助益!

考点：企业内部控制评价

企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。

(一)内部控制评价的原则

企业对内部控制设计与运行的有效性实施评价，应当遵循全面性原则、重要性原则和客观性原则。

(二)内部控制评价的内容

企业应当从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容，建立内部控制评价的核心指标体系，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。

(三)内部控制评价的程序

企业开展内部控制评价工作，一般程序为：设置内部控制评价部门、制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等。

(四)内部控制评价的方法

企业在开展内部控制检查评价工作过程中，应当根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。评价方法的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。

(五)内部控制缺陷认定

1.内部控制缺陷的定义和分类

(1)内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷与运行缺陷。

(2)内部控制缺陷按其表现形式分为财务报告内部控制缺陷与非财务报告内部控制缺陷。

(3)内部控制缺陷按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷。

2.内部控制缺陷的认定标准

企业对内部控制评价过程中发现的内部控制缺陷，应当综合分析缺陷的成因、表现形式及重要程度，并按照一定的标准将各项内部控制缺陷分别认定为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

(1)财务报告内部控制缺陷的认定标准由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，主要取决于两方面因素：该缺陷是否可能导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报;该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。

(2)企业可以根据自身的实际情况，参照财务报告内部控制缺陷的认定标准，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。

(3)常见的内部控制重大缺陷情形参见相关内部控制评价指引。

3.内部控制缺陷的报告和整改

(1)内部控制缺陷报告应当采取书面形式，企业应根据内部控制缺陷的严重程度向相关部门报告，还应根据内部控制缺陷的影响程度合理确定内部控制缺陷报告的时限。

(2)企业对于认定的内部控制缺陷，应当制定内部控制缺陷整改方案，按规定权限和程序审批后执行。

(六)内部控制评价报告

1.内部控制评价报告的内容

内部控制评价报告一般包括下列内容：董事会对内部控制报告真实性的声明;内部控制评价工作的总体情况;内部控制评价的依据;内部控制评价的范围;内部控制评价的程序和方法;内部控制缺陷及其认定;内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论。

2.内部控制评价报告的编制

(1)内部控制评价报告按照编制时间的不同，分为定期报告和不定期报告。

(2)内部控制评价报告的编制主体包括单个企业和企业集团的母公司。

(3)内部控制评价报告的编制程序包括：内部控制评价部门对工作底稿进行复核，根据内部控制缺陷判断内部控制的有效性;搜集整理编制内部控制评价;报告所需的相关资料;撰写内部控制评价报告;将内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定。

3.内部控制评价报告的报送

内部控制评价报告报经董事会批准后对外披露或报送相关主管部门，通常应于基准日后4个月内报出。

4.内部控制评价报告的使用

内部控制评价报告的使用者包括政府监营部门、投资者及其他利益相关者、中介机构和研究机构等。

会计行业中需要的就是高端人才，只有不断地学习才能跟得上时代的步伐。希望大家看完51题库考试学习网和大家分享的以上考点后，能够把握时间积极备考，更多高级会计师相关资讯，也可以持续关注51题库考试学习网，我们会一直更新考试相关资讯!

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。
2005 年 4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过
程中，发现下列情况或事项：
(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所
属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。
(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。
(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入 200 万元。
该部门将其确认为预算外资金收入。
(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。
鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销
了固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 l00 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。
(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经
费 800 万元转入结余。
要求：

分析、判断事项(2)至(5)中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确?如不正确，请
简述正确的会计处理。
答案：
解析：
事项(2)中：
该部门的做法不正确。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(及时)拨付给所属单位。
事项(3)中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。
事项(4)中：
该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。
该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。
正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款 80 万元确认为其他收入;同时，按照所转让
小汽车的账面原价 l00 万元转销固定资产和固定基金。
事项(5)中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。
甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：
甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。
要求：请判断甲公司上述处理是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

答案：
解析：
甲公司将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬存在不当之处。
理由：以权益结算的股份支付当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：
（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资
产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。
（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的
决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。
（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。
（4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，
将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
（5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的
内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
（6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
要求：

根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。
答案：
解析：
1.控制目标方面：
（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。
2.内部环境方面：
（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。
或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。
（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
理由：不符合成本效益原则。
或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。
3.控制活动方面：
（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
理由：不符合成本效益原则。
或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。
或：不符合重要性原则。
4.信息与沟通方面：
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
5.内部监督方面：
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。
根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：
　　2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元＝6.28元人民币。该日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。
　　此外，2012年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元＝6.35元人民币。
　　甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：
　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
　　③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。
　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

答案：
解析：
1.第一种观点存在不当之处。
　　不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
　　理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
2.第二种观点正确。
3.第三种观点存在不当之处。
　　不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。
　　理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。

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