高级会计师考试复习资料：金融资产减值

发布时间：2021-05-23

2021年高级会计师考试已经落下帷幕，备考2022年高级会计师考试的小伙伴们已经开始学习了吗?为了帮助各位考生顺利备考高级会计师考试，51题库考试学习网为大家带来考点复习资料：“金融资产减值”，希望各位考生能熟练掌握这些考点知识。祝大家学习愉快，旗开得胜，前程似锦!

考点：金融资产减值

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融资产应当在初始确认时划分为四类：

1.交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，以获取利得。(短期投资)

2.持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如打算持有至到期的债券投资。(长期债券投资)

3.贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。(银行的贷款和工商企业销售货物等发生的应收款项)

4.可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产。(其余部分)

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资(这两者由《企业会计准则第8号——资产减值》规范)。

下面先从整体上说明金融资产发生减值的判断，然后分别不同的方法计提持有至到期投资、贷款和应收款项减值和计提可供出售金融资产减值。

金融资产发生减值的判断

企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项：

(1)发行方或债务人发生严重财务困难;

(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步;

(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

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下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。
2019年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元、公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。
　　要求：根据资料，计算确定甲公司对D公司长期股权投资的初始投资成本；判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。

答案：
解析：
①初始投资成本为90000万元（75000＋15000）；②应当确认商誉。
　　理由：甲公司的初始投资成本为90000万元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨认净资产公允价值的份额88000万元（110000×80%），差额2000万元应在合并资产负债表中确认为商誉。
甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。
(1)甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为 18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。
经过一系列并购流程后，双方于 2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。
2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。
(2)2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。
甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。
假定不考虑其他因素。
要求：

根据资料(2)，分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。
答案：
解析：
甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。(1 分)
理由：采用采购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而符合董事会要求(1
分)；同时,甲公司因并购贷款额度6亿元未超过并购对价的50%(0.5分)，且能提供足额担保(0.5分)，从而符合银行要求并具备采用该方式的财务能力。
甲公司是一家制造业企业，为了提高企业的运行效率和效果，拟进一步加强绩效评价管理工作。在绩效评价计分方法的确定上，相关规定如下：
　　（1）销售部门（部分考核指标）。营业收入的考核指标是营业收入计划完成率，该指标在绩效考核中权重为20%（即标准分数是20分）。应收账款考核指标是应收账款周转次数，计分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次～9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。
　　（2）安全部门：绩效评价权重10%（即标准分数10分），每年发生一次特别重大安全事故，扣10分；每年发生一起重大事故扣4分；每年发生一起一般事故扣2分。
　　（3）研发部门：年内研发成功得10分，未成功得0分。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），指出营业收入考核的计分方法；如果目标值300亿元，实际完成值330亿元，计算营业收入计划完成率得分。
　　（2）根据资料（1），指出应收账款考核的计分方法。
　　（3）根据资料（2），指出安全部门考核的计分方法。
　　（4）根据资料（3），指出研发部门考核的计分方法。

答案：
解析：
　（1）营业收入考核的计分方法是比率法
　　营业收入计划完成率得分＝330/300×100%×20＝22（分）
　　（2）应收账款考核的计分方法是层差法。
　　（3）安全部门考核的计分方法是减分法。
　　（4）研发部门考核的计分方法是非此即彼法。
ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：
1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。
2.经过反复讨论并学习《中央企业综合绩效评价实施细则》，大家形成了比较一致的结论，
即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。
要求：

针对信息时代的大环境，阐述绩效考核时如何处理好财务指标与非财务指标的关系？
答案：
解析：
在当今的信息时代，以财务指标为主的传统经营绩效评价体系，对于指导和评价信息时代
下公司如何通过投资于客户、供应商、员工、生产程序、技术和创新等来创造未来的价值是远远不够的。非财务指标弥补了这一缺点。经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，如何建立和提高内部生产能力，以及如何为提高未来经营绩效而对员工、系统和程序进行投资。随着我国改革开放的不断深入、经济的市场化程度提高，企业间的竞争日益激烈、内外部环境的不确定性增大，企业管理者越来越需要动态地制定、执行相应的竞争战略，并通过设计非财务绩效指标来适时地计量企业各责任中心的绩效，评估企业战略和目标实现程度，改进运营控制。

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