22年广东省高级会计资格考试延期举行

1.20×4年1月1日甲公司投资乙公司：
　　借：长期股权投资 　　　37 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　6 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　6 000
　　　　　　股本　　　　　　　　　　 2 500
　　　　　　资本公积——股本溢价　　22 500
　　借：固定资产清理　　　　6 000
　　　　累计折旧　　　　　　1 500
　　　　固定资产减值准备　　　500
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　8 000
2.甲公司在合并报表中确认的商誉：
　　合并成本＝37 000（万元）
　　乙公司可辨认净资产公允价值＝44 000（万元）
　　甲公司应享有的可辨认净资产公允价值份额＝44 000×80%＝35 200（万元）
　　商誉＝37 000－35 200＝1 800（万元）
3.20×4年12月31日合并报表抵销分录：
　　乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值＝44 000＋5 000－1 000/5＝48 800（万元）
　　股本＝2 000（万元）
　　资本公积＝40 000＋1 000＝41 000（万元）
　　盈余公积＝300＋500＝800（万元）
　　未分配利润＝700＋5 000－1 000/5－5 000×10%＝5 000（万元）
　　借：股本 　　　　 2 000
　　　　资本公积　　 41 000
　　　　盈余公积　 　　 800
　　　　未分配利润　　5 000
　　　　商誉　　　　　1 800
　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　　 40 840
　　　　　　少数股东权益 （48 800×20%） 9 760
　　[37 000＋（5 000－1 000/5）×80%＝40 840（万元）]
4.20×5年1月6日合并日乙公司的净资产在甲公司编制的合并报表上的账面价值：
　　＝44 000＋5 000－1 000/5＋商誉1 800
　　＝48 800＋商誉1 800
　　＝50 600（万元）
　　丙公司长期股权投资的初始投资成本
　　＝48 800×80%＋1 800
　　＝40 840（万元）
　　借：长期股权投资　　40 840
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　34 840
　　合并报表应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直一体化存续下来。乙公司合并前的盈余公积800万元、未分配利润5 000万元。
5.20×5年1月6日合并报表调整和抵销分录：
　　借：资本公积　　4 640
　　　　贷：盈余公积　　　　　　 （800×80%） 640
　　　　　　未分配利润　　　 （5 000×80%） 4 000
　　借：股本 　　　 2 000
　　　　资本公积　 41 000
　　　　盈余公积　 　 800
　　　　未分配利润　5 000
　　　　商誉　　　　1 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　40 840
　　　　　　少数股东权益　　（48 800×20%） 9 760

1.上半年A产品计划单位成本
　　＝1＋10000/20000＝1.5（万元）
　　上半年A产品实际单位成本
　　＝1＋10560/22000＝1.48（万元）
　　分析：上半年A产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而在核定产能范围内，固定成本总额超支560万元，未能很好控制固定成本。
2.作为增值作业应同时具备以下条件：
　　（1）该作业的功能是明确的；
　　（2）该作业能为最终产品或劳务提供价值；
　　（3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。

根据上述资料，两方案的现金流量计算如表1和表2所示。表1列示的是甲方案营业期间现金流量的具体测算过程，乙方案营业期间的现金流量比较规则，其现金流量的测算可以用公式直接计算。


净利润=（1400 000-1050 000-144 000）×（1-20%）=164 800
乙方案现金净流量=净利润+非付现成本
=164 800+144 000
=308 800（元）
或：=收入×（1-税率）-付现成本×（1-税率）+非付现成本×税率
=1400 000×（1-20%）-1 050 000×（1-20%）+144 000×20%
=308 800（元）