高会考点知多少——金融资产减值
发布时间:2021-11-06
21年高会考试已经结束啦,相信很多小伙伴已经开始准备明年的高级会计师考试了吧!为了让更多的考生能够顺利通过高会考试,早日拿到高级会计师职称。51题库考试学习网特意为大家准备了关于“金融资产减值”的复习资料,相信能对大家的学习有所助益!
考点:金融资产减值
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,金融资产应当在初始确认时划分为四类:
1.交易性金融资产:取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售,以获取利得。(短期投资)
2.持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,如打算持有至到期的债券投资。(长期债券投资)
3.贷款和应收款项:是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。(银行的贷款和工商企业销售货物等发生的应收款项)
4.可供出售金融资产:是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产。(其余部分)
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项,以及可供出售金融资产,但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资(这两者由《企业会计准则第8号——资产减值》规范)。
下面先从整体上说明金融资产发生减值的判断,然后分别不同的方法计提持有至到期投资、贷款和应收款项减值和计提可供出售金融资产减值。
金融资产发生减值的判断
企业判断金融资产是否发生减值,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项:
(1)发行方或债务人发生严重财务困难;
(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人做出让步;
(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;
(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
会计行业中需要的就是高端人才,只有不断地学习才能跟得上时代的步伐。希望大家看完51题库考试学习网和大家分享的以上考点后,能够把握时间积极备考,更多高级会计师相关资讯,也可以持续关注51题库考试学习网,我们会一直更新考试相关资讯!
下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题,供大家学习参考。
(1)长江公司为了激励员工,董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案:
①本次激励计划为限制性股票激励计划,激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人
员(其中 1 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员,不包括普通员工。
②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形,诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。
③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票,首次授予限制性股票的授予价格为6.8 元/股,即股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。
④本计划的有效期为 5 年,自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3年解锁期。锁定期内,激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。
⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹,公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。
⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后,提交股东大会审议,并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。
⑦经财务部测算,本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算,将增加本年度成本费用 3400 万元,将增加应付职工薪酬 3400 万元。
(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险,拟进行套期保值,有关方案如下:①套期保值目的:由于国内外经济形势多变,有色金属产品市场价格波动较大,公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关,铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响,在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此,公司选择利用期货工具的套期保值功能,开展期货套期保值交易,规避市场价格波动风险,将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内,保证经营业绩的相对稳定。
②套期保值的方式:根据公司原料所需数量和相关价格,卖出 2 万吨铅锭;根据产品销售所需和相关产品价格,买入 3 万吨铅锭。
③会计处理:在满足运用套期保值会计方法条件下,对于预期购入原料的套期,将其分类为
现金流量套期,期货公允价值变动计入当期损益;对于有库存商品的卖出产品套期,将其分类为公允价值套期,产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。
(3)2017 年 3 月 1 日,长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000 万股,每股市价 5 元,支付价款 5000 万元,另外支付了相关税费 10 万元;对甲公司没有重大影响,长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时,长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为 5010 万元(5000-10)。2017 年 12 月 31 日,长江公司预计该股票价格波动可能很大,将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按当日甲公司股票公允价值 4900 万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值,将公允价值 4900 万元与原账面价值 5010 万元之间的差额计入其他综合收益。
(4) 2017 年 1 月 1 日,长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券 20万份,支付款项 2000 万元(包括交易费用 10 万元),企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标,将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为 2000 万元,票面年利率为 8%。丙公司于次年 1 月 1 日支付利息。在会计处理时,长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为 2000 万元。
(5) 2017 年 1 月 1 日,长江公司将产品销售给丁公司,尚有 3000 万元货款未收到,约定的收款日期分别为 2017 年末、2018 年末和 2019 年末,各收取 1000 万元。2017 年 5 月 1 日,长江公司将该长期应收款出售给工商银行,出售协议约定:出售价 2900万元,长江公司将于 2017 年 12 月 1 日按照固定价格购回,回购价 2990 万元。长江公司在进行会
计处理时,将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额 100 万元(3000-2900)计入了当期损益。
要求:
事项①不当之处:激励对象中包括持有本公司 6%股份的股东。
理由:单独或合计持有上市公司 5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女,不得成为激励对象。
事项②无不当之处。
事项③不当之处:授予价格为股权激励计划草案公布前 1个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。
理由:授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 50%;(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一的 50%。
事项④存在不当之处:在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授
限制性股票总额的 80%。
理由:在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额
的 50%。
事项⑤无不当之处。
事项⑥存在不当之处:本计划提交股东大会审议,并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。
理由:本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后,提交股东大会审议,并经出席会
议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。
事项⑦存在不当之处:按资产负债表日权益工具公允价值计算成本费用,并计入应付职工薪
酬。
理由:权益结算的股份支付,应按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积。
(1)甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产,提高资金使用效率,甲公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议,银行向甲公司一次性授信10亿元人民币,甲公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款,且出售金额重大,上述出售满足金融资产终止确认的规定。
(2)甲公司持有一项具有较高信用质量的债券投资组合,其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是,按照甲公司既定的对外投资管理政策,如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平以下且公允价值跌至面值80%以下,甲公司就应通过出售处置该债券组合。
(3)甲公司管理一项股票投资组合,以公允价值进行业绩考核,并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致金融资产频繁的出售。
(4)甲公司发行了一项年利率为7%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债):
①该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特征)。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。
甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
(5)2018年4月20日,甲公司综合考虑相关因素后,判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨,甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值,并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。
据此,甲公司将该套期保值业务划分为公允价值套期进行会计处理。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),判断甲公司对该应收账款应如何进行分类,并简要说明理由。
2.根据资料(2),判断甲公司对该债券组合应如何进行分类,并简要说明理由。
3.根据资料(3),判断甲公司对该股票投资组合应如何进行分类,并简要说明理由。
4.根据资料(4),判断该永续债应作为权益工具还是金融负债,并简要说明理由。
5.根据资料(5),判断甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
理由:甲公司该应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”,且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征,因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2.甲公司该债券组合应分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由:甲公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售,但甲公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。因为出售该债券组合中的某债券不会经常发生,而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下为了止损才会发生,其不会影响该债券组合的合同现金流量特征。
3.甲公司该股票投资组合应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由:该项股票投资组合是在公允价值基础上进行管理和业绩评价,因此不符合收取合同现金流量的特征,也不符合既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标的合同安排。甲公司主要考虑其交易性的公允价值变动赚取差价,应将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
4.该不可累积永续债应整体作为权益工具核算。
理由:尽管甲公司多年来均支付普通股股利,但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对甲公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权,但是甲公司并没有回购的合同义务,如果没有其他情形导致该工具被分类为金融负债,则该永续债应整体被分类为权益工具。同时,虽然合同中存在利率跳升安排,但该安排也不构成企业无法避免的支付义务。
5.资料(5)的会计处理不正确。
会计处理:对预定3个月后需购入的原材料采用买入套期保值,是对极可能发生的相关价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行的套期,应作为现金流量套期。
要求:资产管理处刘某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
理由:废标后,需要采用其他方式采购的,应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门【或:政府有关部门】批准。
理由:会计师事务所实施内部控制审计,可以关注、利用上市公司的评价成果,但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求,对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立(或:全面)审计,不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。
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