2021年注册会计师考试《税法》章节练习(2021-02-21)

下列关于无形资产的表述中，正确的是（　）。

A.企业自创商誉.自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产
B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产
C.支付土地出让金获得的用于自用办公楼建造的土地使用权应确认为无形资产
D.企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下。
　　其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、丙公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
　　（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买丙公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向丙公司发行1.2亿股普通股股票，交易完成后，丙公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。
　　上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年11月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月1日向丙公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制。
　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2×13年12月1日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。
　　协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×13年12月1日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
　　要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
（2）乙公司2×14年实现净利润5 000万元，较原承诺利润少5 000万元。2×14年末，
　　根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，
　　2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年2月10日，甲公司收到丙公司2×14年业绩补偿款3 000万元。
　　要求：（2）对于因乙公司2×14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。