2019年起高级会计师违法将终身禁止从业

发布时间：2019-07-10

继2018年8月份发布征求意见稿之后，财政部于12月正式发布了“关于《会计人员管理办法》通知”，重点变革事项先提炼一下：

自2019年1月1日起：

1、因发生与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，单位不得任用（聘用）其从事会计工作；

2、因违反《中华人民共和国会计法》有关规定受到行政处罚五年内不得从事会计工作的人员，处罚期届满前，单位不得任用（聘用）其从事会计工作。

接下来看具体情况。

1）、《会计人员管理办法》正式公布，明确会计人从业要求，增大违法处罚力度！

为规范会计人员范围及其应具备的专业能力，加强会计人员管理，根据《中华人民共和国会计法》及相关法律的规定，财政部出台《会计人员管理办法》，2019年1月1日起正式实施。

重点内容如下：

一、明确会计人员范围及其从事的会计工作；

二、明确会计人员应当具备的专业能力：

三、明确单位任用（聘用）会计人员的要求；

四、明确对会计人员的管理要求。

五、新规2019年1月1日起正式实施。

加强会计人的管理和要求，财政部政策一直没有停过，从2017年的新《会计法》颁布，到2018年的的会计人诚信制度，以及修订会计法，还有最新的《继续教育》新规定，直到刚刚通知的《会计人员管理办法》发布，相信会计行业将会进一步走向规范化。

2）、不具有专业能力、不继续教育，不能从事会计工作！

《会计人员管理办法》第三条、第四条明确了具备从事会计工作所需要的专业能力：必须参加继续教育，必须拥有会计工作所需的专业能力。

那么，怎么算具备“从事会计工作所需要的专业能力”呢？这一点在《会计人员管理办法（征求意见稿）》起草说明中，已经说的很清楚了，会计人员要从事会计工作，其中应具备一条：非会计专业的会计人要通过考证，拿下证书，及参加继续教育，来证明自己具备从事会计工作所需要的专业能力。

会计人总说自己：不是在考证，就是在考证的路上。本来大家觉得委屈：专业选的好，年年像高考！现在，国家支持大家考证，是不是一下子就觉得：付出更加值得了？！

而且，这样一来，相信会计从业人员的水平将越来越高，行业水准也将越来越高了。消息一出，很多会计朋友纷纷留言：我只有会计从业证，这算是“具备从事会计工作所需要的专业能力”吗？小编个人觉得：先别纠结从业证还算不算“会计证”这件事了，多考几个证傍身才是王道啊。比如，把中级搞定。

以后没有证书你将无法在应聘中脱颖而出，希望大家认真考证，为后续做好相关准备。

3）、会计做假账、虚开、贪污等违法，终身禁止从业！

《会计人员管理办法》第六条明确了企业招聘会计规定：

因发生与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，单位不得任用（聘用）其从事会计工作。

违反会计法规定的5年内的会计，处罚期届满不得录用。

根据新《会计法》第四十条：“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。”

以下案例，足以让会计人引以为戒，千万不要触碰法律的红线。

做假账、隐匿或者故意销毁会计凭的会计，已经被判刑了

不仅仅和你说再见，做这些事的会计必将受罚：为逃避税务稽查销毁会计凭证，老板、会计、出纳6人被判刑！

《会计法》规定明确提出：对于因做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证等违法行为被依法追究刑事责任，所以不管你知否因为什么原因，一旦触及红线必将受罚！

60岁老会计虚开发票2347万，判14年罚40万！真的再见了！

其实会计工作的确是大家说的高风险，但是我们一定要清楚，我们从事的工作，每一天每一秒都是和金钱打交道，这里一定要加强内心定力，守住法律底线哪！

附：《会计人员管理办法》原文！

《会计人员管理办法》原文

第一条为加强会计人员管理，规范会计人员行为，根据《中华人民共和国会计法》及相关法律法规的规定，制定本办法。

第二条会计人员，是指根据《中华人民共和国会计法》的规定，在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。

会计人员包括从事下列具体会计工作的人员：

（一）出纳；

（二）稽核；

（三）资产、负债和所有者权益（净资产）的核算；

（四）收入、费用（支出）的核算；

（五）财务成果（政府预算执行结果）的核算；

（六）财务会计报告（决算报告）编制；

（七）会计监督；

（八）会计机构内会计档案管理；

（九）其他会计工作。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师的人员，属于会计人员。

第三条会计人员从事会计工作，应当符合下列要求：

（一）遵守《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度等法律法规；

（二）具备良好的职业道德；

（三）按照国家有关规定参加继续教育；

（四）具备从事会计工作所需要的专业能力。

第四条会计人员具有会计类专业知识，基本掌握会计基础知识和业务技能，能够独立处理基本会计业务，表明具备从事会计工作所需要的专业能力。

单位应当根据国家有关法律法规和本办法有关规定，判断会计人员是否具备从事会计工作所需要的专业能力。

第五条单位应当根据《中华人民共和国会计法》等法律法规和本办法有关规定，结合会计工作需要，自主任用（聘用）会计人员。

单位任用（聘用）的会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师，应当符合《中华人民共和国会计法》《总会计师条例》等法律法规和本办法有关规定。

单位应当对任用（聘用）的会计人员及其从业行为加强监督和管理。

第六条因发生与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，单位不得任用（聘用）其从事会计工作。

因违反《中华人民共和国会计法》有关规定受到行政处罚五年内不得从事会计工作的人员，处罚期届满前，单位不得任用（聘用）其从事会计工作。

本条第一款和第二款规定的违法人员行业禁入期限，自其违法行为被认定之日起计算。

第七条单位应当根据有关法律法规、内部控制制度要求和会计业务需要设置会计岗位，明确会计人员职责权限。

第八条县级以上地方人民政府财政部门、新疆生产建设兵团财政局、中央军委后勤保障部、中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局应当采用随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员的方式，依法对单位任用（聘用）会计人员及其从业情况进行管理和监督检查，并将监督检查情况及结果及时向社会公开。

第九条依法成立的会计人员自律组织，应当依据有关法律法规和其章程规定，指导督促会员依法从事会计工作，对违反有关法律法规、会计职业道德和其章程的会员进行惩戒。

第十条各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，中央军委后勤保障部、中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局可以根据本办法制定具体实施办法，报财政部备案。

第十一条本办法自2019年1月1日起施行。

说明：因政策、内容不断变化与调整，提供的以上信息仅供参考，如有异议，请以权威部门公布的内容为准！

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上
市。2017 年 4 月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制以及风险管理系统的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：
(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，并制定公司内部控制手册。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，指导内部审计工作。
(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。为此，要求内部控制部门不惜一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取 SWOT 分析、头脑风暴等风险识别技术，从风险发生的可能性及其影响程度两个方面进行风险评估。通过评估发现，公司生产系统自动控制设备存在重大安全风险，但由于时间紧任务重，为确保按时交货，公司未采取进一步行动。
(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额 500 万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200 万元以上的，一律由总经理审批。
(4)鉴于社会上不断出现的食品安全和生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性，不断提高风险意识。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会强调，根据公司风险目标，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。
(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。
(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。
在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。
对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。
(8)平安公司 2016 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与 A 会计师事务所签订了承接 2017 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对平安公司多年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只侧重对财务报告内部控制的有效性发表意见，对注意到的非财务报告重大缺陷增加描述段进行披露。
(9)平安公司为了扩大企业规模，需要补充大量流动资金，从工商银行借入 10 亿美元贷款，
期限 3 年；借入时汇率为 1 美元=6.2 元人民币。鉴于当前美元处于升值通道，平安公司风险管理部门在对该笔外币借款汇率风险进行评估时，假定如果到期时美元兑人民币的汇率变为 1 美元=7.0 人民币，那么将产生多大损失进行了风险评估。风险管理部门从董事会会议记录中了解到，公司董事会确定的该笔外币借款汇率风险的风险容量为 5000 万元人民币。
要求：

根据《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》以及风险管理的要求，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项(1)～事项(8)中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

答案：

解析：

根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及风险管理的要求，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项(1)～(8)中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
第(1)事项存在不当之处。
①不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。
理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。
②不当之处：审计委员会制定公司内部控制手册。
理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
③不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任。
理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，
经理兼任审计委员会主任违背了制衡性原则。
第(2)事项存在不当之处。
①不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。
理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
②不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。
理由：不符合成本效益原则。
③不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。
理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
④不当之处：对生产系统自动控制设备存在重大安全风险，未采取进一步行动。
理由：对企业的重大风险，不应采取风险承受策略。
第(3)事项存在不当之处。
①不当之处：董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。
理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日
常经营决策权。
②不当之处：董事长审批对外投资 500 万元以上项目，总经理审批 200 万元以上的日常支出。
理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的
权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
第(4)事项不存在不当之处。
第(5)事项存在不当之处。
不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。
理由：企业通过管理风险使不利因素控制在企业的可承受范围之内。
第(6)事项存在不当之处。
①不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。
理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案应通过董事会或股东大会的审批。
②不当之处：严禁改变资金用途。
理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。
第(7)事项存在不当之处。
①不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。
理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内
容上进行评价。
②不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。
理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。
③不当之处：设计缺陷不必过多关注。
理由：企业应该对内部控制设计与运行的有效性实施评价。
④不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。
理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对
内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。
第(8)事项存在不当之处。
①不当之处：A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行
单独测试。
理由：注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测
试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。
②不当之处：A 会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。
理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，出
具审计报告。

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甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。
　　要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。

答案：

解析：

编制方法：项目预算法。
　　适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。

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甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料如下：
(1)全面预算管理。
①在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。
②在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度的预算。
③在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。
(2)绩效评价体系。
为充分发挥绩效考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。
其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。
财务指标调整及权重变化情况如下表所示：

假定不考虑其他因素。
要求：

根据资料(2)，指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。

答案：

解析：

体现的考核导向：(1)新增经济增加值指标，并赋予 50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。(2)存货周转率指标的权重由 15%提高至 20%，旨在引导子公司更加注重降低库存。

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甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展
2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1) 2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0. 8。
(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0 .1亿元。
(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。
假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0. 5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：

计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。

答案：

解析：

乙公司负债经营β系数=0 8*{1+(1 15%)*( 50%/50%)} =1. 48
re=6%+1. 48* (12%-6%)=14.88%
rd=8%*（1-15）=6 8%
rwacc= 14 .88%*50%+6 .8%*50%-=10 .84%
或：re=6%+0 .8*{1+(1-15%)*(50%/50%)}*( 12%-6%) =14.88%
rwacc= 14 .88%*50%+8 %*( 1-15%)*50%=10. 84%

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